《MPACC管理会计案例》由会员分享，可在线阅读，更多相关《MPACC管理会计案例（15页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 案例一： 完全成本法与变动成本法的比较-对收益的影响雷切尔雅布隆卡于2002年1月1日担任办公家具和装置公司（Office Furniture andFixtures, Ins.,OFF）座椅分部的总经理，接替最近升迁的前任。雷切尔自己的业绩评价与按完全成本法确定的分部年度营业净利润直接挂钩，而且她的季度奖金是按营业净收益的一定百分比计提的。雷切尔立即着手采取措施削减今后各期的成本。她的成本削减举措的一部分涉及采用更好的处理存货的方法。在仔细检查了该分部上季度的销量和产量后，雷切尔认定存货堆积得比销售还快。该分部依订单生产，一般不会结存任何过量的存货。她确信过量存货的堆积有可能造成利润低下。
2、雷切尔明白，过量的存货可以导致材料整理、仓储、保险和审计的成本上升，并且还占用了资本，使其不能在别处发挥更大的作用。进一步的调研揭示，过量存货被储存在别处新租用的仓库里，因为该分部自有仓库的存储空间已不够用。雷切尔立即着手消除过量存货，办法是放慢2002年首季的生产率。然而当看到2002年首季的结果时，她很失望。利润不但没有提高，甚至在销售平稳且存储成本和材料整理成本有所减少的情况下还发生了营业净亏损。这两季度的每季度业绩数据列示如下：2001年第四季度 2002年第一季度期初存货单位 0 50000销售单位 200000 200000产出单位 250000 150000单位平均售价（美元）
3、500 500单位生产成本（美元）：每产出单位的直接人工成本 50 50每产出单位的直接材料成本 200 200每产出单位的变动制造费用 30 25分配到每产出单位的固定制造费用 70 115 单位成本合计 350 390收入（美元） 100000000 100000000 销售成本（美元） 70000000 76000000毛利（美元） 30000000 24000000销售和管理费用（美元） 25000000 25000000营业利润（美元） 5000000 （1000000）要求：A 为什么在2002年第一季该分部的利润较2001年第四季度大幅下降？B 你为什么认为存货堆积发生在前任经理
4、的任期之末？C 如果你是雷切尔，你会如何处理这一情形？你应该将存货保持在高水平还是低水平？D 如果你是OFF的首席执行官（CEO），你会改变对雷切尔的业绩度量吗？为什么？请解释。A:2002年第一季度产出的150000节约的变动制造费用150000(30-25)=7500002002年第一季度产出的150000多消耗的固定制造费用(115-70)150000=6750000在2002年第一季度该分部的利润较2001年第四季度下降6750000-750000=6000000B；2001年第四季度 销售单位是 200000 而 产出单位是 250000 ,产大于销,造成了存货堆积.至于存货堆积发生
5、是否发生在前任经理的任期之初,我无法判断 C: 存货应按经济批量生产,保持一个合理的保险储备量,既不是保持在高水平也不是低水平.D: 评价部门经理的最好指标是可控边际贡献,而不是营业净利润,所以,如果我会改变对雷切尔的业绩度量,以可控边际贡献来度量.A因为分配到每产出单位的固定制造费用增加了115-70=45.原因是这一季度的产量降低,而固定制造费用不变,所以分配到每产出单位的就增加.案例二： Wood公司的两种成本性态分析程序Woody公司只生产一种产品,每个月的最大生产能力为200件，市场容量为250件。长期以来该公司在进行成本性态分析时都按以下程序进行，即：对各期总成本先按性态进行分类，
6、将其分为固定成本、变动成本和混合成本三大类，然后再对混合成本按高低点法进分解。已知2004年二月份的产销量最低，为100件，当月总成本为82500万元，按其性态分类的结果为：固定成本为60000万元，变动成本为10000万元，其余为混合成本；十月份的产销量最高，为200件，当月总成本为95000万元。当年企业的产销量始终在相关范围内变动。该公司的老会计人员Sam采用的步骤与方法如下：计算二月份的混合成本。二月份的混合成本等于当月的总成本扣除当月的固定成本（a1）和变动成本（b1x）的差，即：二月份的混合成本82500-60000-1000012500（万元）确定十月份的固定成本。根据固定成本所
7、具备的总额不变性的特点，可以在推断出十月份的固定成本等于二月份的水平，即：十月份的固定成本a160000万元。确定二月份的单位变动成本，因为二月份的单位变动成本b2等于该月的变动成本除以当月的产销量100件，即二月份的单位变动成本b2100（万元件）根据变动成本单位额的不变性和总额的正比例变动性的特点，推算出十月份的变动成本数额为b2与当月的产销量x的乘积，即：十月份的变动成本bx10020020000（万元）推算出十月份的混合成本，即：十月份的混合成本95000-60000-2000015000（万元）确定高低点坐标。Sam所确定的高低点坐标分别为（200，15 000）和（100，12 5
8、00）。这里的成本指标为混合成本计算混合成本中变动部分的单位额b2，公式为：b2 25（万元件）计算混合成本中的固定部分a2，公式为：a2 低点混合成本-b低点业务量12500-2510010000（万元）据此建立的该公司每个月的混合成本性态模型为：y10 000+25XSam最终建立的总成本性态模型为：y（a1a2）（b1b2）x（6000010 000）（10025）x70 000+125XElvis是2004年10月底才进入该公司的会计人员。他在评价Sam采用的方法时，发现不必每次都先进行成本分类然后再进行混合成本分解；他建议以总成本为分析对象，直接应用高低点法，同样可以达到成本性态分析
9、的目的。他采用的程序和方法如下：确定高低点坐标，此时的成本坐标为总成本。仍以十月份和二月份的历史资料来确定高点低的坐标，结果为（200，95 000）和（100，82 500）。直接套公式计算单位变动成本b，即：b 125（万元件）计算固定成本总额a，即：固定成本a 低点总成本-b低点业务量82500-2510070000（万元）Elvis所建立的总成本性态模型为：y70 000+125x请根据上述资料分别讨论以下问题：（1）说明Sam和Elvis在成本性态分析的过程中分别采用了什么程序？（2）假定Woody公司2004年十二月份的产销量为198件，总成本达到全年最高值，为95500万元，如果
10、由你来应用高低点法进行成本性态分析，所建立的总成本性态模型应当是什么？为什么？（3）y70 000+125x这个模型的经济含义是什么？它能否真实模拟反映Woody公司2004年每个月的成本水平？为什么？（4）假定Woody公司在2005年的成本水平不变，y70 000+125x这个模型是否能继续适用？为什么？（5）假设Woody公司决定在2005年将每个月的最大生产能力扩大为250件，预计其总成本性态模型将发生哪些变化？你的根据是什么？（6）根据本案例，你能总结出哪些结论？案例三： 盈亏临界点分析（医院本量利关系）Delaware医疗中心经营一家大众医院。医疗中心还出租场地和床位给提供特殊服务
11、的独立实体，如小儿科，精神病照料部等。Delaware医疗中心就一般服务，如病人的膳食和洗衣，以及管理服务如结账和收款等向每一独立实体收费。场地和床位租金是年固定费用，建立在所租给每一实体的床位容量的基础之上。在2001年度，Delaware医疗中心向小儿科征收了如下费用：病人天数（变动）床位量（固定）膳食$ 600 000看门人$ 70 000洗衣店300 000实验室450 000药房350 000维修30 000日常管理1 300 000租金1 500 000结账和收款300 000总计$2 000 000$ 2 900 0002001年度，小儿科每天向每个病人平均收费300美元，有60
12、张病床，365天的收入为600万美元。小儿科还以下面年工资成本直接雇佣人员：护士长25 000美元；护士20 000美元；助理人员9 000美元。Delaware医疗中心对下列部门人员的有最低数量要求，它建立在总计年病人天数之上：年病人天数助理人员护士护士长低于220002010422001-260002514526001-2920031165小儿科总是雇佣最低数量要求的人员，从而在年病人天数范围内，护士长、护士和助理人员的工资是固定的。2001年，小儿科有90天是满负荷经营的。管理人员估计，在这90天中，小儿科可能已经在容量之外还占了20张病床。2002年，Delaware有20张病床可用于出租，这些额外的租金将增加小儿科建立在病床容量基础上的固定费用。要求1：如果额外的20张病床没有出租，试计算2002年度小儿科为了保持盈亏平衡而要求的最低数量的病人天数。病人需求无法得知，但假定每病人一天的收入、每病人一天的成本、每张病床的成本以及工资费用与2001年度一样。2：假定病人需求、每病人一天的收入、每病人一天的成本、每张病床的成本以及工资费用与2001年度一样。如果小儿科从Delaware医疗中心租用了其额外的20张病床，试确定其对小儿科利润的影响。 案例四 本
