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1、第二章：职业道德规范和内部审计准则,李越冬 会计学院,本章共五节： 第一节 内部审计职业道德规范 第二节内部审计准则,第一节 内部审计职业道德规范,一、内部审计职业道德规范概述 （一）内部审计职业道德规范的含义 职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式公布的，从业人员自愿接受的职业行为标准。 内部审计职业道德是内部审计人员职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任的总称。,（二）内部审计职业道德规范的作用 1.实现对内部审计职业的严格道德约束 2. 增强各利益相关方队内部审计职业的信赖,二、内部审计职业道德规范的框架结构 包括内部审计职业道德的基本原则 、具体行为规则及其详细解释，以及对实际问
2、题的道德裁决等内容,二、内部审计职业道德基本原则 （一）国际内部审计师协会职业道德基本原则 1.诚信 诚信就是诚实守信，一个人的言行应当与其内心思想保持一致，不虚假、不伪善，能够履行与别人的约定并取得他人的信任。要求内部审计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事，实事求是。,2. 客观 客观就是按照事物的本来面目去考察和评价，不添加任何个人偏见，不受任何利益冲突的影响。 3. 保密 要求内部审计师尊重所获信息的价值和所有权，没有适当授权不得披露信息，除非是在有法律或职业义务的情况下。 4.胜任 内部审计师应当具有应有的专业知识、技能和经验。,（二）中国内部审计职业道德基本原
3、则 1.诚信正直 要求审计人员诚实守信，具备明辨是非的能力，坚持正确的行为和观点，不屈于任何压力，严格遵守职业规范。 2.客观公正 审计人员应当遵守客观性原则，公正、不偏不倚地做出审计职业判断,3. 专业胜任 审计人员应当保持并提高专业胜任能力，按照规定参加后续教育。 4.保守秘密 内部审计人员应当遵循保密原则，按照规定使用其在履行职责时所获取的信息。,4.保守秘密 要求内部审计师尊重所获信息的价值和所有权，没有适当授权不得披露信息，除非是在有法律或职业义务的情况下。,四、内部审计职业道德规范的具体内容,（一）国际内部审计师协会职业道德规范 简介：主要明确内部审计师一种独立、客观的确认与咨询活
4、动，它的目的是为组织增加价值并提高组织的运作效率。 适用性与执行：适用于提供内部审计服务的个人，也适合于提供内部审计服务的团体。 道德原则：诚信、客观、保密和胜任,行为规则： 诚信：内部审计师应当诚实、勤奋并负责任地完成工作；应当按照法律及其职业要求，遵守法律和做出披露；不得故意参与非法活动，或参加有损于内部审计职业或其机构的行为；应当遵守并贡献于机构的合法道德目标。 客观：内部审计师不应参与可能妨碍或被认为妨碍其公正评价的一些活动或关系；不接受可能妨碍或被认为妨碍其职业判断的任何东西；应当揭示其知道的所有重要事实、如果不予解释可能歪曲对所复核活动的报告。,保密： 内部审计师应当谨慎利用和保护
5、在其职责中获取的信息；不应当为个人目的或任何有悖于法律或有害于机构的合法道德目的而利用信息。 胜任： 内部审计师应当只从事它们具备必要技能和经验的服务活动；应当根据内部审计实务标准完成内部审计；应当持续地提高其服务的熟练程度、效率和质量。,（二）中国内部审计人员职业道德规范 总则、一般原则、诚信正直、客观性、专业胜任能力、保密和附则 内部审计人员职业道德是内部审计人员在开展内部审计工作中应当具有的职业品德、应当遵守的职业纪律和应当承担的职业责任的总称。,诚信正直 内部审计人员在实施内部审计业务时，应当诚实、守信，不应有下列行为： （1） 歪曲事实； （2） 隐瞒审计发现的问题； （3）进行缺少
6、证据支持的判断； （4）做误导性或者含糊的陈述。 内部审计人员在实施内部审计业务时，应当廉洁、正直，不应有下列行为：利用职权谋取私利；屈从于外部压力，违反原则。,客观性：内部审计人员实施内部审计业务时，应当事实求是，不得由于偏见、利益冲突而影响职业判断。 评估客观性：识别影响因素；评估可能影响客观性因素的严重程度；向审计项目负责人或内部审计机构负责人报告客观性受损可能造成的影响。,影响客观性的因素：审计本人曾经参与过的业务活动；与被审计单位存在直接利益关系；与被审计单位存在长期合作关系；与被审计单位管理层有密切的私人关系；遭受来自组织内部和外部的压力；内部审计范围受到限制。 采取措施：提高内部
7、审计人员的职业道德水准；选派适当的内部审计人员参加审计项目；采用工作轮换的方式安排审计项目及审计组；建立适当、有效的激励机制；制定并实施系统、有效的内部审计质量控制制度、程序和方法；当客观性无法保证时，停止业务，并及时向董事会或最高管理层报告。,专业胜任能力：具有审计、会计等 专业知识和与组织业务活动相关的专业知识；语言表达、人际沟通等职业技能、必要的实践经验以及相关职业经历。 保密：未经过授权、法律规定等，不得披露。,第二节 内部审计准则,一、内部审计准则概述 （一）内部审计准则的含义 内部审计准则是内部审计人员在实施内部审计工作时应当遵循的行为规范，也是评价内部审计工作质量的权威性规则。
8、内部审计准则的作用机制主要表现在自律性。,（二）内部审计准则的作用 为规范和指导内部审计工作提供依据 衡量内部审计工作质量的尺度 确定和解脱内部审计责任的标准 有助于内部审计职业与各利益相关者的良好沟通 完善内部审计机构内部管理的基础,二、内部审计准则的内容 （一）国际内部审计专业实务框架（IPPF）的内容 包括强制性指南和强力推荐指南 强制性指南包括：内部审计的概念界定、职业道德规范和国际内部审计专业实务标准,内部审计的概念界定：阐明内部审计的基本宗旨、性质和工作范围。 职业道德规范：阐明了开展内部审计活动的个人或机构需要遵循的原则和行为规范，表明了对执业行为的最低规范要求，而不是具体活动。
9、,强力推荐指南具体说明李在实务中对内部审计的概念界定、职业道德规范和国际内部审计专业实务标准的具体执行。强力推荐指南包括立场公告、实务公告和实务指南。,立场公告有助于各个感兴趣的方面，包括那些并未在内部审计职业工作的人们了解重大的质量、风险或控制问题，以及界定内部审计在其中扮演的角色和所承担的责任。 实务公告帮助内部审计师应有内部审计的概念、职业道德规范和国际内部审计专业实务标准，并倡导对最佳实务的推动。实务公告涉及内部审计的方式、方法和需要考虑的因素，但是不包括详细的过程或程序。 实务指南提供开展内部审计活动的详细指南。包括过程和程序、工具和技术、方案和逐步实施的方法，以及可交付成果的范例。
10、,（二）中国内部审计准则的内容 2003 基本准则：对内部审计机构和内部审计人员的基本资格条件、工作方式和方法以及内部管理制度进行了基础性的概括规定。 具体准则：详细地对基本准则中提及的各项原则性要求进行了具体的解释和说明。 实务指南：选择了内部审计实务中经常实施的内部审计类型进行了更加有针对性的专项解释和说明。,2013： 包括内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范和20个具体准则组成。 基本准则由原来的27条调整为33条，内容包括一般准则、作业准则、报告准则和内部管理准则。 一般准则对内部审计机构和内部审计人员的基本资格条件和工作方式进行了规范，是内部审计人员合理确定审计目标、设计审计程序、形成审计结论的前提保证。,作业准则是内部审计准则的核心 从审计目标评估风险 选择审计证据实施适当审计程序，测试等，实现对整个审计证据收集过程的技术性规范。,报告准则的规范重点在内部审计的结论上，规范了内部审计结论的表现形式，包括内部审计报告的编写要求和内容，也规范了内部审计人员在形成审计结论过程中的具体要求。 内部管理准则是对内部审计机构构建内部管理制度和质量控制体系的具体规范，目的在于确保内部审计目标的实现。,
