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1、融资租赁会计处理讲解1、租赁期开始日的会计处理在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中 较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作 为未确认融资费用。借：固定资产未确认融资费用贷：长期应付款2、租赁资产折旧的计提承租人应对融资租入的固定资产计提折旧，主要涉及两个问题：一是折旧政策；二是折旧期 间。 .折旧政策对于融资租入资产，计提租赁资产折旧时，同自有应折旧资产一样，租赁资产的折旧方法一般 有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。 .折旧期间确定租赁资产的折旧期间时，应视租赁协议的规定而论。如果能够合理
2、确定租赁期届满时 承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租 赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与 租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。3、履约成本的会计处理履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训 费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。4、或有租金的会计处理或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素为依据计算的租金。由于或有租金的 金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此在或有租金实际发生时，计
3、入当期 损益。5、租赁期届满时的会计处理租赁期届满时，承租人通常对租赁资产的处理有三种情况：返还、优惠续租和留购。 .返还租赁资产租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，借：长期应付款一一应付融资租赁款(担保余值)累计折旧贷：固定资产一一融资租入固定资产 .优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。如果租赁期届满时没有续租，根据租赁协议规定须向出租人支付违约金时，借记营业外支出”科目，贷记 银行存款”等科目。 .留购租赁资产在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时借：长期应付款一一应付融资租赁款贷：银行存款同时，将固定资产从 融资租
4、入固定资产”明细科目转入有关明细科目。【例21 3】资料：1. 租赁合同20 X1年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：(1) 租赁标的物：程控生产线。(2) 租赁期开始日；租赁物运抵A公司生产车间之日(即 20 X2年1月1日)。(3) 租赁期：从租赁期开始日算起 36个月(即20 X2年1月1日20 4年12月31日)。(4) 租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。(5) 该生产线在 20 X2年1月1日B公司的公允价值为 2 600 000元。(6) 租赁合同规定的利率为 8% (年利率)。(7) 该生产线为全新设备，估计使用年
5、限为5年。(8) 20 X3年和20 X4年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品 一一微波炉的年销售收入 的1%向B公司支付经营分享收入。2. A公司(1) 采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。(2) 采用年限平均法计提固定资产折旧。(3) 20 X3年、20 X4年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元。(4) 20 X4年12月31日，将该生产线退还 B公司。(5) A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10000 元。A公司的会计处理如下：1. 租赁开始日的会计处理第一步，判断租赁类型本例中租赁期(3年)占
6、租赁资产尚可使用年限(5年)的60% (小于75%),没有满足融 资租赁的第3条标准；那么我们再比较最低租赁付款额的现值与账面价值：本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=1 000 000 X3+0=3 000 000(元)计算现值的过程如下：每期租金1 000 000元的年金现值=1 000 000 X (P/A , 3, 8%)查表得知：(P/A , 3, 8%) =2.5771每期租金的现值之和 =1 000 000 X2.5771=2 577 100(元)由上面计算可知最低
7、租赁付款额的现值为2 577 100元(计算过程见后)大于租赁资产原账面价值的90%,即(2 600 000 X90 %) 2 340 000元，满足融资租赁的第 4条标准，因此，A公司应当将该项 租赁认定为融资租赁。第二步，确定租赁资产的入账价值最低租赁付款额的现值为2 577 100元小于租赁资产公允价值 2 600 000元。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 577 100元。第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=3 000 000-2 577 100=422 900(元)第四步，将初始直接费用计入资产价值初始直接费用是指在租赁谈判和
8、签订租赁协议的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。 承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生 的初始直接费用，应当计入租入资产价值。账务处理为：20 X2年1月1日，租入程控生产线：借：固定资产一一融资租人固定资产 2 587 100未确认融资费用 422 900贷：长期应付款一一应付融资租赁款 3 000 000银行存款10 0002. 分摊未确认融资费用的会计处理第一步，确定融资费用分摊率由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊 率，即8%。第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（表 21 1
9、）*211 未确认童费用分傩表（短利率法）20X5年12月31日；单位；元-日期L租金III确认的融资费用应付本金减少额应侍本金余额|疙浸句二期咬X蹈二-* L.,末=期初感E(1 30X2.01,012 577 100.00(2)20X2.12.311 000 000206 168,00793 832.001 783 268.00| (3) 20X演其劄311 000 000142 661.44点蒯338.福匕嚎海5 929. 44(4) 20X4,06.301 000 00074 070. 56925 929.癞 r *，1 牛 1 1 0.00 1f-Il 13 000 OOP422 9
10、00.002 577- .一 . L, 啪充* 做尾数调整：74 070.56=1 000 000-925 929.44第三步，会计处理为：20 X2年12月31日，支付第一期租金：借：长期应付款 一一应付融资租赁款1 000 000贷：银行存款1 000 00020 X2年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为:206 168 勺2=17 180.67 （元）。借：财务费用17 180.67贷：未确认融资费用17 180.6720彳年12月31日，支付第二期租金：借：长期应付款 一一应付融资租赁款1 000 000贷：银行存款1 000 00020彳年112月，每月分摊未确认融资
11、费用时，每月财务费用为:142 661.44 勺2=11 888.45 （元）。借：财务费用11 888.45贷：未确认融资费用11 888.4520 4年12月31日，支付第三期租金：借：长期应付款 一一应付融资租赁款1 000 000贷：银行存款1 000 00020 4年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为:74 070.56 勺2=6 172.55 （元）。借：财务费用6 172.55贷：未确认融资费用 6 172.553 .计提租赁资产折旧的会计处理第一步，融资租入固定资产折旧的计算（见下表）第二步，会计处理20 X2年2月28日，计提本月折旧 =813 088.57勺
12、1=73 917.14 （元）借：制造费用 折旧费73 917.14贷：累计折旧73 917.1420 X2年3月20 X4年12月的会计分录，同上。表21-2St童租入固定童产折旧计尊表（年阻平有法）命&忒20X2 月曲金额单位，元W固定资产原价- -估计余值折旧率.折旧费河栗计折旧固定资产净值/ (li 20X2.01.012 587 100。112 537 100.00(2) 20X2.12. 3131.42%813 08S. 57813 088. 5?1 7?4 011,43(3) 20X3.12. 311/ r J* . 34. 29%887 005.711 700 094,2888
13、7 005-72J7- 4年12月31日，根据合同规定应向 B公司支付经营分享收入 150 000元：借：销售费用150 000贷：其他应付款 B公司150 0005. 租赁期届满时的会计处理20 4年12月31日，将该生产线退还 B公司：借：累计折旧2 587 100贷：固定资产一一融资租入固定资产 2 587 100【总结】 承租人融资租赁的会计处理1、租赁日借：固定资产一一融资租人固定资产（公允价值与最低租赁付款额现值的较低者，再加上相关直接费用）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款一一应付融资租赁款（最低租赁付款额）2、摊销未确认融资费用一一实际利率法摊销摊销率的确定：若按最低租赁付款额现值入账：可能是内含利率，可能是合同利率，也能是银行同期贷款利率。若按公允价值入账：重新计算摊销率3、 或有租金 计入销售费用或财务费用4、租赁期满后，分别按返还、续租、留购等情况处理
