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1、（第七版）,主编：李海波 蒋瑛,新世纪财经系列教科书,通过学习，要求了解商业会计的涵义和特征，明确商业会计制度的沿革 及现行企业会计制度的特点和主要内容，掌握会计法规及商业会计工作 组织等方面的知识,第一章,Part 1,第一节,商业会计的涵义和特征,，商业会计的涵义 商业会计是应用于商品流通领域企业的一项专业会计。以货币为主要计量单位， 以会计凭证为依据，综合反映企业的经营情况和经营成果。为企业内外部利益 关系人提供财务信息，并为取得最佳经济效益的一种经济管理活动，是商品流 通企业经营管理的一个重要组成部分。,第一章,二，商业会计的特征 商业会计是国民经济企业会计的一个分支，在会计方面与其他
2、企业会计具有核算和监督的共同职能，并没有独特特征。 但从商品流通运行归率与会计的结合来看，特征有： （一）商业会计以商品流通资金运动为中心进行核算和管理 资金循环运动形式：货币商品货币 （二）商业会计以市场为导向 商品流通最基本的规律是价值规律 （三）商业会计在生产与消费之间发挥桥梁和纽带作用,第一章,三，商业会计的任务 定义：会计的任务是根据会计的职能和作用而规定的，它取决于会计对象的特点和经济管理的要求。 任务： （一）根据新的会计核算要求，及时正确的反映经济情况提供会计信息。 （二）严格执行国家的方针政策和财务制度，坚持财会监督，保护国家，社会和企业所有者的权益 （1）企业的一切经济活动
3、必须严格按照国家的政策法令和财务制度办事，并且监督其执行。 （2）保障投资人的权益，不得任意增减资本金，不得任意转移资金和盈余，并保证国有资产不受损害。 （3）全面记录企业财务的增减变动情况，定期组织财产的清查和核对，保证企业财务在数量上和质量的安全和完整。 （4）加强会计稽核和检查，进行事先，事中和事后的控制，促使企业合理有效运行，制止乱挤成本，乱摊费用和铺张浪费，违法乱纪的行为。,第一章,（三）加强计划和预算，合理和节约使用资金，改善企业经营管理 （四）检查分析企业经营业绩，参与企业的预测和决策，增强企业活力，提高企业经济效益,第一章,Part 1,第二节,商业会计制度改革,一，商业会计制
4、度的演变 我国商业会计制度是随着商业经济的发展而演变的。 1950年5月制定了全国贸易系统暂行会计制度 1952年制定了对外贸易会计制度和商业会计制度 1992年11月公布了企业财务通则和企业会计准则等十几个 行业会计制度 2006年2月15日正式发布了新修订的企业会计准则基本准则,第一章,二，企业会计准则应用指南的特点 企业会计准则应用指南对于规范我国会计核算行为，真实完整的反映企业财务状况，经营成果和现金流量，提高企业会计信息质量，建设与国际趋同的新准则具有深远的意义。 特点： （一）体现统一性原则 （二）体现可靠性原则 （三）体现可操作性原则 （四）体现一致性原则 （五）体现会计准则国际
5、趋同要求,第一章,三，企业会计准则应用指南的主要内容 （一）会计基本前提 会计基本前提也称会计假设。它是对会计领域里某些无法正面加以论证的事物，根据客观的，正常的情况和趋势经过逐步认识所做的合理的判断。 （1）会计主体 会计主体是指独立核算的经济实体。 （2）持续经营 企业应当以持续，正常的生产经营活动为前提。 （3）会计分期 会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。 （4）货币计量 会计核算以人民币为记账本位币。,第一章,（二）会计信息质量要求 （1）客观性 （2）相关性 （3）明晰性 （4）可比性 （5）实质重于形式 （6）重要性 （7）谨慎性 （8）及时性,第一章,（三
6、）会计要素的确认和计量 会计要素是对会计对象按其经济特征所做的进一步分类。 会计要素分为：资产，负债，所有者权益，收入，费用，利润。 1.资产 资产是指过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 对资产的确定，主要是看： （1）该资源是否预期会给企业会带来经济利益 （2）企业拥有或控制享有该项资源的所有权并可由企业自行使用或处置 资产可分为：流动资产或非流动资产,第一章,2.负债 负债是过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 对负债的确定，主要看： （1）是否源于已经发生的交易或事项及现时义务 （2）与该义务有关的经济利益是否可能流
7、出企业 负债可分为流动负债和非流动负债。 3.所有者权益 所有者权益就是所有者在企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，金额为资产减去负债后的余额。,第一章,4.收入 收入就是企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入可以划分为主营业务收入和其他业务收入。 5.费用 费用就是企业在日常活动中发生的，会导致所有和权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用可划分为生产费用和期间费用。 6.利润 利润就是企业在一定会计期间的经营成果，是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。 企业利润包括营业利润，利得，损失，所得税等组
8、成部分。,第一章,（四）会计科目 会计科目表于书P12页书P17页 （五）财务会计报告 年度财务会计报告至少包括制度规定的资产负债表，利润表，现金流量表和所有者权益变动表等财务报表和附注。 中期财务会计报告包括财务报表和财务报表附注中有关重大事项的说明。 月度财务报表至少包括资产负债表和利润表。,第一章,Part 1,第三节,商业会计工作的组织,一，商业会计机构的设置和内部组织形式 （一）商业机构的设置 会计机构的设置要坚持实事求是，精简节约的原则，做到既能保 证 工作质量，又能满足工作需要，节约人力，物力和财力。 国有的和国有资产占控股或主导地位的大中型企业必须设置总会 计师。总会计师具有会
9、计师以上专业技术任职资格的人员担任。,第一章,（二）商业会计的内部组织形式 1.独立核算 企业实行独立核算必须具备一定的条件：在财力上有一定的自有资金，单独在银行开设账户，对自有资金有独立的支配权和使用权，在会计上能全面的记账，结算，单独计算盈亏，并且定期编制财务会计报告，在经营上有独立的自主经营权。 独立核算可以分为集中核算和分散核算 集中核算是账务工作全部在会计部门进行，包括制证，记账和编辑财务会计报告。 分散核算是企业的其他部门或分支结构，在会计部门指导下，实行半独立核算或简易核算。,第一章,2.半独立核算 半独立核算是独立核算企业所属的业务单位，其规模比较大，在业务经营和成本费用的管理
10、上有一定的独立性，但不具备完全独立核算的某些必要条件。 优点在于部门责任人能及时掌握部门的经营情况和经营成果。 3.简易核算 简易核算是不独立核算的企业部门或柜组，由兼职或专职核算员对本部门或本柜组的直接有关的经济指标进行简易核算，对全部交易单证和结算凭证，则报送主管财会部门进行会计核算,第一章,二，商业会计人员 （一）会计人员的主要职责 （1）按照会计法和企业会计制度规定，认真进行会计核算，保证一切会计凭证，账簿，报表等合法，真实，准确和完整，如实反映经营情况，保证会计信息的质量。 （2）认真贯彻国家财经方针，政策和各项规章制度，加强稽核监察，实行会计监督。 （3）按照规定编制和执行各项财务
11、计划和预算，考核，分析预算和财务计划执行情况，参与拟定经营计划，业务计划，参与企业预测和决策。 （4）遵纪守法，廉洁奉公，忠于职守，坚持原则，认真完成本企业一切财务会计事务。,第一章,（二）单位负责人和会计人员的法律责任 1.应负法律责任的行为： （1）不依法设置会计账簿的 （2）私设会计账簿的 （3）未按照规定填制，取得原始凭证或填制，取得的原始凭证不符合规定 （4）以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或登记会计账簿不合规定 （5）随意变更会计处理方法 （6）向不通的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的 （7）未按照规定使用会计记录文字或记账本位币 （8）未按照规定报关会计资料
12、，使会计资料毁损灭失 （9）未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或拒绝依法实施的监督或不如实提供会计资料 （10）任用会计人员不符合会计法规定的,第一章,2.应追究刑事责任的行为 （1）伪造变造会计凭证，会计账簿，虚假会计报告 （2）隐匿或故意销毁应当保存的会计凭证，会计账簿 （3）授意，指示会计机构会计人员，其他人员伪造变造会计账簿，会计凭证或隐匿或故意销毁应当保存的会计凭证，会计账簿 （4）单位负责人对依法履行职责的会计人员降撤，职调，离工作岗位或开除等实行打击报复 （三）会计人员岗位责任制 单位应按会计业务需要设置会计机构，配备人员，会计人员应取得专业资格证书上岗。,第一章,三，商业
13、企业的内部财务管理制度 （一）建立内部财务会计制度 会计部门应当根据企业会计准则，建立和健全本企业的成本费用管理制度和会计核算制度。 （二）整顿会计基础工作，实行会计工作规范化 企业会计工作一定要符合有关的标准和法规，从加强和整顿会计基础工作的要求出发 （三）建立内部会计监督制度和稽核审计制度 会计稽核是会计机构内部进行的会计检查和审核；内部审计是独立于会计机构以外的专门机构或人员对企业进行财务审计和管理审计 （四）建立和健全会计电算化,通过学习，要求了解现金，银行存款和外币的管理规定及转账 结算方式的内容，明确先进适用范围，掌握结算业务等知识,第二章,Part 1,第一节,货 币 资 金 概
14、 述,一，货币资金的涵义 定义：货币资金是企业经营资金在周转过程中停留在货币形态上的 那部分资金。 货币资金可分为：现金，银行存款，其他货币资金。 现金是放在企业的货币资金，包括库存的人民币和外币。银行存款 是企业存放在银行的货币资金。其他货币资金就是企业的银行汇票， 本票存款和在途物资等各种货币资金。,第二章,二，货币资金核算的任务 （1）正确，及时的反映货币资金的收付，结存情况，合理的调度和运用货币资金，及时清算应收应付等往来款项 （2）严格审核货币资金的收付凭证，遵守现金管理制度，以及银行信贷和结算制度，维护财经纪律 （3）保证货币资金的安全与完整，防止发生查错和弊端。内部审计人员或其他
15、指定人员经常对货币资金进行不定期清查盘点,第二章,Part 1,第二节,现金的核算,一，库存现金的管理 （一）规定现金的使用范围 （1）支付给职工个人的工资 奖金 补贴 福利补助费 差旅费等款项 （2）支付给不能转账的单位或城乡居民劳务报酬和购买资源的款项 （3）在转账金额起点以下的零星支付款项 （4）确需现金支付的其他支出 （二）规定现金的库存限额 企业日常零星开支所需要的库存现金数额由开户银行来定。 （三）规定不准坐支现金 即指企业用收入的现金来直接支付自己的支出,第二章,二，库存现金的核算 “库存现金”账户是资产类账户，借方反映现金收入，贷方反应现金支出，余额在借方，表示库存现金的余额
16、【例】商业企业3月份发生与现金相关的业务： （1）企业销售商品取得现金收入100元，增值税率17%，计17元 借：库存现金 117 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17,第二章,（2）企业回收应收账款120元 借：库存现金 120 贷：应收账款 120 （3）企业技术人员王云预借差旅费300元 借：其他应收款王云 300 贷：库存现金 300 （4）行政管理部门报销交通费200元 借：管理费用 200 贷：库存现金 200,第二章,三，备用金的核算 （一）定额管理 按用款部门的实际需要，核定备用金定额，并按定额 拨付现金的管理办法 （二）非定额管理 用款部门根据实际需要向财会部门领款的管理办法 备用金属于资产类账户，借方登记增加数，贷方登记减少数，余额表示库存的备用金数额 【例】某商业企业的储运部门与备用金有关的经济业务如下： 1.领用备用金500元，现金支付 （1）定额管理：,第二章,借：其他应收款备用金储运部门 500 贷：库存现金 500 （2）非定额管理： 借：其他应收款备用金储运部门 500 贷
