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1、目 录 摘 要IAbstractII引 言31 应收账款审计概述51.1 应收账款审计含义51.2 应收账款审计目标51.3 应收账款审计程序52 辽宁中意慧佳会计师事务所应收账款审计现状72.1 风险评估程序现状72.2 控制测试现状72.3 实质性程序现状83 辽宁中意慧佳会计师事务所应收账款审计程序中存在的问题93.1 应收账款控制测试执行不到位93.2 应收账款函证程序不完全符合准则要求93.3 应收账款坏账准备审计不充分103.4 应收账款审计的监督和复核流于形式104 完善辽宁中意慧佳会计师事务所应收账款审计程序的对策124.1 加强控制测试的执行力度124.2 规范函证程序与制度
2、124.3 加强对应收账款坏账准备的审计力度134.4 严格执行复核制度14结 论15参考文献16致 谢18沈阳城市学院毕业设计（论文）摘 要在市场竞争激烈的情况下，为了提高企业的营销和竞争力，企业必须利用信贷销售来获得客户并增加其市场份额，从而产生了应收账款。应收账款水平是企业和国家面临的众多经济和社会问题的根源。应收账款水平的上升会使经济复苏的速度放缓，它还可能对国家公共部门的发展产生负面影响，所以需要加强应收账款审计。本文以辽宁中意慧佳会计师事务所为例，先介绍了应收账款审计含义、审计目标、审计程序等基本理论，然后从应收账款风险评估、控制测试、实质性程序等方面分析了辽宁中意慧佳会计师事务应
3、收账款审计的现状，指出了其在应收账款审计中存在的问题，主要集中在应收账款控制测试执行不到位、函证程序不完全符合准则要求、坏账准备审计不充分、监督和复核流于形式。在此基础上，提出完善辽宁中意慧佳会计师事务所审计程序的对策：加强控制测试的执行力度；规范函证程序与制度；加强对应收账款坏账准备的审计力度；严格执行复核制度，不断加强辽宁中意慧佳会计师事务所的应收账款审计，规范审计人员审计工作。关键词：审计程序；应收账款；应收账款审计IAbstract In the fierce market competition, enterprises have to use the way of credit s
4、ales to win customers, expand market share and enhance the competitiveness of themselves, which forms accounts receivable. The level of accounts receivable is the root of many economic and social problems faced by enterprises and countries. The rising level of accounts receivable can make the econom
5、ic recovery slow, which may also have a negative impact on the development of the national public sector. Therefore, it is necessary to strengthen accounts receivable audit.Taking Zhongyi Huijia certified public accountants in Liaoning Province as an example, this thesis first introduces the basic t
6、heories of accounts receivable audit, such as the meaning, objective and procedure of audit, and then analyzes the current situation of accounts receivable audit of Zhongyi Huijia certified public accountants in Liaoning Province from the aspects of risk assessment, control test and substantive proc
7、edure of accounts receivable, finally points out the existing problems in accounts receivable audit in China, that is, the implementation of the control test of accounts receivable is not in place, the letter verification procedure is not fully in line with the requirements of the standards, the aud
8、it of bad debt provision is not sufficient, and the supervision and review are just formality. On this basis, this thesis puts forward the measures to improve the audit procedures of Zhongyi Huijia certified public accountants: strengthen the implementation of control test; standardize the procedure
9、s and systems of letter confirmation; strengthen the audit of bad debt provision of accounts receivable; strictly implement the review system, continuously strengthen the audit of accounts receivable of Zhongyi Huijia certified public accountants in Liaoning Province, and standardize the audit work
10、of auditors.Keywords: audit process; accounts receivable; accounts receivable auditII引 言进入21世纪以来，随着经济全球化的深入和商业竞争的激烈，企业迫切希望抓住销售增长的机遇，增强公司实力，以扩大销售。越来越多的企业采用分期付款、赊销、货到付款等信用方式开展经营活动，大大强化了应收账款在企业资金日常运作中的作用。此外，这种方式还稳定了老客户，为新客户吸引了更具吸引力的市场，从而扩大了销售，加快了业务拓展。然而，这一信贷政策虽然能促进销售收入和产品市场份额的增加，但也为企业创造了大量的应收账款。不过，李军明（
11、2018）认为，在激烈的市场竞争环境下，如果企业不选择商业信用销售，整个市场可能萎缩，企业的销售收入和利润必然减少，最终的结果将是企业亏损甚至倒闭,应收账款可以减少企业的库存，为企业创造更广阔的发展空间，因此应加强对应收账款的审计1。应收账款审计越来越受到我国审计专家的重视，尤其是审计质量控制的重要性。于紫瑶（2018）从内部监督、账龄分析、信用卡建议等方面提出了对应收账款审计的帮助2。郭彩鹏（2018）对信用卡在应收账款中的作用提出了重要的认识，并通过信用卡审计的方式对其进行了探索和研究3。成尚平（2019）提出在企业的财务管理过程中，会发现各种形式的会计舞弊行为，而经办人员利用应收账款进行
12、舞弊是最常见的方法之一，这在一定程度上给企业造成了很多不必要的损失，因此要求审计人员不仅要具备专业的职业素养和专业技能，还要对利用应收账款进行舞弊的动机和主要手段有全面的了解，能根据各种需要采取有针对的审计措施，进而实现企业规避和降低审计风险的目的4。在实践中，审计人员应按照合理的审计程序执行审计任务，避免审计工作中出现差错或风险。在现实生活中，由于各种客观条件的制约，如果审计程序出现问题，某些审计程序没有得到准确执行，或者在什么情况下，应该使用什么审计程序，将对审计人员产生很大的影响。然后，审计师应该首先了解审计过程的重要性。若审计过程中存在问题，审计人员则不能正常开展审计工作。同时，审计人
13、员还应考虑审计过程设计阶段是否存在问题，以便在今后的工作中有效避免这些问题，促进整个审计行业的健康有效发展。因此，本文将通过对审计失败、审计风险、审计处罚、审计程序等相关理论和文献的研究，对这些理论和文献进行梳理和分类，找出审计程序产生的主要原因。通过对辽宁中意慧佳会计师事务所的案例分析，先介绍了应收账款审计含义、审计目标、审计程序等基本理论，然后从应收账款风险评估、控制测试、实质性程序等方面分析了辽宁中意慧佳会计师事务应收账款审计的现状，支出了该会计师事务所应收账款审计中存在的相关问题，最后提出了具有参考价值的解决对策。这些对策能够帮助改善辽宁中意慧佳会计师事务所应收账款审计存在的问题，规范
14、审计程序，提高审计效率。同时，本文阐述的内容也能为其他会计师事务所解决相关的问题提供参考和帮助。1 应收账款审计概述1.1 应收账款审计含义应收账款（Accounts receivable）是指企业在销售商品、产品、提供服务等正常经营过程中，应向买方收取的金额，包括应由买方支付或收取的劳动单位税，并代买方支付各种运杂费及包装费，此外在销售折扣的情况下，还应考虑商业折扣和现金折扣等因素5。应收账款的审计是销售与收款循环审计的重要组成部分，针对应收账款入账不规范的舞弊，审计人员可以通过检查从销售明细账检查至订购单，发货单和发票等原始记录，确认是否存在多记的情况6。企业应及时收回应收款，支付企业生产
15、和经营过程中发生的费用，确保企业经营的持续性，采取措施收回逾期应收款，安排企业的收回，根据既定程序获得和核准必要的证据，并将无法收回的应收款项作为无法收回的损失处理7。1.2 应收账款审计目标一般来说，每个组织单位都有很多应收账款，不可能逐项进行审计。因此，按照审计重要性原则，重点审计长期未偿余额、大额支出以及偏离单位销售政策、回收政策的客户和相关客户，并在此基础上记录和执行交易的会计主要审计程序，如核实所需的销售合同和确认函8。因此应收账款的审计目标主要包括：（1） 确定应收账款是否存在；（2） 确定应收账款是否归被审计单位所有；（3） 确定应收账款增减变动的记录是否完整；（4） 确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当；（5） 确定应收账款年末余额是否正确；（6） 确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当9。1.3 应收账款审计程序在对应收账款进行审计时根据审计重要性原则，依据应收账款发生额或余额大小及客户性质等对审计重点的确定是执行各个审计程序的前提10。然后检查上述确定的重点客户，包括各客户发生记录的真实性、准确性和完整性，必须注意检查要结合客户的业务性质及销售特点，关键是做到内部证据与外部证据的相互印证11。那么应收账款的审计程序主要包括：（1） 核对应收账款明细账与总账的余额是否相
