审计案例研究5

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1、第八章 期初余额、期后事项与审计报告案例,案例一 龙华公司期初余额审计案例,一、基础知识回顾,审计人员一般不需专门对被审计单位的期初余额单独发表审计意见，因此，对期初余额的审计应主要关注四个方面： 第一、期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错 报或漏报； 第二、上期期末余额是否已正确结转至本期，或者是已恰 当地重新表述； 第三、上期遵循了恰当的会计政策，并与本期一致； 第四、上期审计报告的意见类型及其对本期报表数据的影 响，尤其对上期其他会计师事务所出具的非标准无保留意 见审计报告中的说明内容对本期报表的影响。,二、案例背景,1审计人： 康华会计师事务所。事务所派以刘名为项目组长 及以何

2、杰、张仪芳、赵多为组员的项目组 2被审计人： 龙华股份有限公司 3审计内容： 康华会计师事务所自2008年2月6日首次接受龙华股份有限公司董事会委托，于2008年2月7日至3月 6日对该公司2007年度的会计报表进行审计。由于龙华股份有限公司的审计基本已接近尾声，对相 关业务的交易测试和余额测试已经完成，因对龙华股份有限公司是首次接受委托，需要对期初余额进行确认。所以本案例主要反映的是对龙华股份有限公司期初余额审计的主要过程及相关问题。,三、案例分析,1. 审计目标： （1）确定期初余额的恰当性与正确性； 如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，则注册会计师在审计中必须对此提出恰当的

3、审计调整或披露建议；反之，注册会计师无须对此予以特别关注和处理。 （2）评价前任注册会计师对上年度报表审计所出具审计意见的准确性。,2. 审计程序,（1）对应收账款和应付账款进行核对。 （2）对存货进行审核，以确定其价值的公允性。 （3）对投资数额进行审核。 （4）对固定资产和在建工程进行核对。,由于期初余额的调整数额巨大，使2007年的累计亏损额增加，所有者权益出现负值，资产负债率超过100%，使被审计单位持续经营能力遭到质疑，被审计单位拒绝调整。审计人员经与公司管理层沟通后，对方仍然拒绝调整。对此审计人员出具了保留意见的审计报告。,四、思考题讲解,1若本案例中上期审计报告的意见类型为无保留

4、意见，其他条件不变，审计人员是否还有必要对期初余额进行审计？ 答：有必要，因为期初余额的审核是审计报告出具前重要的审计环节，在接手新客户或被审计单位初次接受审计时，对期初余额的审核尤其要重视。该公司本身为ST类，审计风险较高，即使前任注册会计师出具的审计报告为无保留意见， 也必须对期初余额进行复核。根据已获取的审计 证据，形成对期初余额的审计结论，井确定其对 本期会计报表审计意见的影响。,2. 对期初余额进行审核依赖的主要资料有哪些？ 答：（1）被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文件； （2）前任注册会计师的工作底稿，审计报告等。,3. 若本案例中合计调整数为15万元（调增亏损）， 且未达

5、到重要性水平，问应出具何种意见类型的 审计报告？ 答：应出具无保留带说明段的审计报告。因未调整数额较小，且不存在其他未调整事项。,案例二 华光公司期后事项审计案例,一、基础知识回顾,1.第一个时段：财务报表日后至审计报告日，主动识别； 2.第二个时段：审计报告日后至财务报表报出日，被动识别； 3.第三个时段：财务报表报出日后，没有义务识别。,二、案例背景,1审计人： 天宇会计师事务所。事务所派以郑新为组长及以 江芳、张海、赵明为组员的项目组 2被审计人： 华光股份有限公司 3. 审计内容： 根据双方所签订的审计约定书，于2008年2月1日 开始对该公司2007年度的会计报表进行了审计。 审计项

6、目小组对企业会计准则资产负债表 日后事项予以了特别关注。,三、案例分析,1. 审计目标 （1）确定期后事项的完整性； （2）确定期后事项对财务报表和审计报告的影响。,2.审查采取的主要程序,（1）对有关人员进行调查询问。 （2）审查资产负债表日后编制的内部报表。 （3）审查资产负债表日后编制的会计记录。 （4）审查资产负债表日后发布的会议记录。 （5）向律师或法律顾问询问有关诉讼或索赔事项。,3. 汇总期后事项处理中存在的主要问题,（1）审查发现华光公司有一笔销售退回业务，按照 企业会计准则的规定，华光公司应当将该业务作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整 2007年度的收入、成本等。 （

7、2）审查发现一些对会计报表无直接影响，但应予以反映的事项，华光公司却未在报表附注中予以反映。,四、思考题讲解,1审计人员江芳对华光公司的期后事项实施审计的意义何在？ 答：作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。因此，审计人员在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实施必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。这样，才能使得会计报表审计具有完整性。,2除了案例中提到的期后事项，你认为期后事项还包括哪 些内容？ 答：对会计报表有直接影响并需要调整的期后事项，除了案例中提

8、到的，还包括： （）被审计单位于资产负债 表日前签发的支票，在日后因透支而被开户银行退回； （）被审计单位资产负债表日后有大批上年度生产的产成品经验收不合格； （）资产负债表日被审计单位会计 人员认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回； （）被审计单位资产负债表 日前将未使用的设备以低于当期账面价值的价格进行对外投资处理，而资产负债表日后双方签定的投资协议中该项设备的作价高于其当期账面价值； （）被审计单位由于 某种原因被起诉，法院于资产负债表日后作出判决，被审计单位应赔偿对方的损失。,对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项， 除了案例中提到的，还包括： （）

9、应付债券的提前收回； （）发行债券或权益性证券； （） 由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌； （）需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金； （）偶然性的大笔损失。,案例三 迅捷公司审计报告案例,一、基础知识回顾,审计报告的类型,审计报告的基本内容,根据独立审计具体准则第7号审计报告的规定，审计报告应当包括下列基本内容： （1）标题：“审计报告” （2）收件人：审计业务的委托人 （3）引言段：已审计会计报表的名称、反映的日期或涵盖的期间；会计责任和审计责任。 （4）范围段： 审计依据，即独立审计准则；已实施的主要审计程序。,审计报告的基本内容,（5）意见段： 会计报表的编制是否

10、符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定；会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况。 （6）签章和会计师事务所地址： 两位注册会计师签名、盖章，加盖会计师事务所公章，并标明会计师事务所的名称和地址。 （7）报告日期： 注册会计师完成审计工作的日期，即外勤工作结束日。,各种意见类型的审计报告的出具条件,1、出具无保留意见的审计报告应同时具备以下五个条件： （1）会计报表的编制符合企业会计准则以及国家有关财务会计法规的规定； （2）会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量； （3）注册会计师已按照独立审计准则的要求，

11、实施了必要的审计程序，在审计过程中未受到阻碍和限制； （4）会计处理方法的选用符合一贯性原则； （5）不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。,各种意见类型的审计报告的出具条件,2、下列三个条件只要具备其一，就应出具保留意见的审计报告： （1）个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合企业会计准则以及国家有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整； （2）因审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据； （3）个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则。,各种意见类型的审计报告的出具条件,3、当具备下列两个条件之一时，应出具否定意见的审计报

12、告： （1）会计处理方法的选用严重违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整； （2）会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况，被审计单位拒绝进行调整。,各种意见类型的审计报告的出具条件,4、出具无法表示意见的审计报告的条件： 审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见。,二、案例背景,1审计人： 康泰会计师事务所 2被审计人： 迅捷股份有限公司 3审计内容： 2007年度会计报表审计中出具审计报告的全部过程。,三、案例分析,1. 编制审计差异

13、调整表； 2. 编制试算平衡表； 3. 评价审计风险，撰写审计总结，形成审计结论； 4. 与被审计单位进行沟通； 5. 签发审计报告。,四、思考题讲解,答:针对(1)，注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。 针对(2)，应签发拒绝表示意见审计报告。 针对(3)，注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。 针对(4)，注册会计师应出具保留意见审计报告。,第九章 验资和经济责任审计案例,案例一 京江公司验资案例,一、基础知识回顾,验资，是指注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册资本的

14、实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，并出具验资报告。 验资程序（三个阶段）： 1、验资计划阶段 2、验资实施阶段 3、验资报告阶段,验资的目的： 设立验资：验证注册资本是否符合法律法规的要求，各投资者是否按合同、协议、章程规定的出资比例、出资方式和出资期限缴足资本。 变更验资：验证注册资本的变更事宜是否符合法定程序，注册资本的增减是否真实，相关的会计处理是否正确。,验资范围,1、在被审验单位向企业登记机关申请设立（开业）登记； 2、出资者分期缴纳注册资本； 3、企业新设合并、分立，或企业改制时以部分资产进行重组，通过吸收其他股东的投资或转让部分股权设立新的企业，新设立的企业向工商行

15、政管理部门申请设立登记。 4、被审验单位出资者（包括原出资者和新出资者）新股入资本，增加实收资本（股本）； 5、被审验单位将资本公积、盈余公积、未分配利润等转为实收资本（股本）； 6、出资者将其对被审验单位的债权转为股权； 7、被审验单位因合并增加实收资本（股本）； 8、被审验单位因吸收合并、派生分立、注销股份等减少实收资本（股本）； 9、被审验单位整体改制，包括由非公司制改为公司制企业、内外资企业互转。,二、案例背景,1. 审验人 恒达会计师事务所。事务所派出了以徐辰为验资项目组长，以张华、齐于明、黄东为组员的项目组。 2被审验人 京江有限责任公司。该公司经丽仁市工商行政管理局批准，由中昌公

16、司、飞龙公司和万方公司共同出资组建（万方公司为外方）。 3审验时间和内容 于2007年10月5日至31日对京江公司截止2007年9月30日止的实际投入资本情况进行了设立验资； 并于2008年5月8日至31日对该公司截止2008年4月 30日止的资本变更情况实施了变更验资。,三、案例分析,1. 审计目标： （1）对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本 及实收资本的变更情况进行审验； （2）出具验资报告。,恒达会计师事务所的验资过程分为三个阶段： 验资计划阶段、验资实施阶段和验资报告阶段。 （1） 经调查慎重签订验资业务约定书，拟订验资计划。 （2）严格审验资产，获取验资证据。 （3）形成验资意见，出具验资报告。,（1） 经调查慎重签订验资业务约定书，拟订验资计划,关键三问题： 一、确认委托、受托验资关系成立； 二、明确验资目的、范围； 三、明确双方的责任、义务，包括被审计单位需提供哪些文件、资料和其他验资必需的条件等。,（2）严格审验资产，获取验资证据。,一、设立验资 1）对货币资金出资的审验。 2）对实物、无形资产出资的