{财务管理收益管理}会计之行政单位收入支出与结余的核算

《{财务管理收益管理}会计之行政单位收入支出与结余的核算》由会员分享，可在线阅读，更多相关《{财务管理收益管理}会计之行政单位收入支出与结余的核算（50页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、 财务管理收益管理财务管理收益管理 会计之行政单位收入支出与结会计之行政单位收入支出与结 余的核算余的核算 学习目标 掌握行政单位的定义 掌握行政单位会计要素的特点 了解各类预算资金管理方式 了解各类预算外财政资金管理方式 掌握行政单位财政资金获取形式 掌握行政单位基本支出和项目支出的概念 了解行政单位支出按经济用途分类 了解政府采购资金的两种支付方式 了解行政单位公务卡的概念及其管理和支付程序 掌握行政单位经费收入、经费支出和经费结余的核算 掌握行政单位经费结余调剂的核算 8.1行政单位会计概述 行政单位的定义 行政单位的会计要素 行政单位的定义 指进行国家行政管理、组织经济建设和文化建设、

2、 维护社会公共秩序的单位 类别： 国家权力机关，即全国人民代表大会和地方各级人民代 表大会及其常务委员会 国家行政机关，即国务院和地方各级人民政府及其工作 机构 各级审判机关和检察机关 军队等 特征： 行政单位的人员列入国家行政编制 所需经费全部由国家财政供给 资产负债表会计要素 资产：是行政单位通过过去的活动形成的、由单位 拥有或控制的资源，该资源预期能够为行政单位提 供未来服务能力或者带来未来经济利益。 负债：是行政单位由于过去的活动形成的现实义务， 履行该义务预期会导致行政单位包含服务能力或者 经济利益的资源减少。 净资产：是行政单位资产减负债的余额。 问题：行政单位的净资产为什么不可以

3、称为所有 者权益？ 收入支出表会计要素 收入：行政单位收入是行政单位依法取得的 非偿还性资金。 支出：行政单位的支出是指行政单位为开展 业务活动所发生的各项资金耗费及损失。 问题：为什么行政单位的支出不能称为 “费用”？ 资产部类资产部类年初数年初数期末数期末数负债部类负债部类年初数年初数期末数期末数 一、资产类一、资产类二、负债类二、负债类 现金应缴预算款 银行存款应缴财政专户款 有价证券暂存款 暂付款应付工资（离退休费） 库存材料应付地方（部门）津贴补贴 固定资产应付其他个人收入 零余额账户用款额度 财政应返还额度三、净资产类三、净资产类 固定基金 结余 五、支出类五、支出类四、收入类四、

4、收入类 经费支出拨入经费 拨出经费预算外资金收入 政府调剂收入 其他收入 8.2行政单位经费收入的管理 行政单位的资金来源 行政单位资金管理方式 行政单位经费的获取 行政单位的资金来源 行政单位的资金来源拨入经费： 财政预算内资金 财政专户资金，即财政预算外资金 行政单位资金管理方式 预算内资金管理方式 传统方式逐级领拨管理方式 改革方式国库单一账户管理方式 预算外资金管理方式 传统方式下的三种预算外资金来源方式 由财政部门从财政专户直接拨付或经上级会计单位转拨的财政专 户款 实行预算外财政资金按比例分成的行政单位在收取预算外财政资 金时按比例留成的资金 实行预算外财政资金结余上缴的行政单位在

5、计算上缴数额前占用 的预算外财政资金 改革方式下 预算外资金收支两条线管理，由财政部门通过国库单一账户管理 和支付使用 国库单一账户体系下行政单位 经费的获取 财政直接支付 是指财政部门向中国人民银行和财政零余额账户 代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令 通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人 或用款单位账户 财政授权支付 是指预算单位按照财政部门的授权，向预算单位 零余额账户代理银行签发支付指令，代理银行根 据支付指令，在财政部门批准的用款额度内，通 过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户 8.3行政单位经费支出的管理 经费支出的分类和管理 政府采购资金的支付方式 公务卡的管理

6、经费支出的分类和管理 管理角度的分类 基本经费支出：基本支出是行政单位为保 障机构正常运转，完成日常工作任务发生 的支出。 项目经费支出：在基本支出之外为完成其 特定的任务所发生的支出。 专款专用原则 单独核算原则 加强检查监督原则 经费支出的经济分类 工资福利支出 对个人和家庭的补助 商品和服务支出 资本性支出 其他资本性支出 政府采购资金的支付方式 财政全额直接支付方式 是指财政部门和采购机关（需要采购商品或服务的行政 单位）按照先集中后支付的原则，在采购活动开始前， 先将单位自筹资金和预算外财政资金汇集到政府采购资 金专户；需要支付资金时，财政部门根据合同履行情况， 将预算资金和已经汇集

7、的单位自筹资金和预算外财政资 金，通过政府采购资金专户一并拨付给中标供应商 财政差额支付方式 是指财政部门和采购单位按照政府采购拼盘项目合同中 约定的各方负担的资金比例，分别将预算资金和预算外 财政资金及单位自筹资金支付给中标供应商 公务卡的管理 公务卡是指行政单位工作人员持有的，主要 用于日常公务支出和财务报销业务的信用卡 公务卡的管理和支付程序 8.4 经费收支的账务处理 经费收入科目 经费支出科目 基本建设资金收支科目 国库单一账户管理方式下的基本收支核算 划拨资金方式下相关业务的核算 预算外财政资金收支两条线管理方式下相关业务的 核算 项目支出业务的核算 资本支出业务的核算 经费收入科

8、目 国库单一账户管理方式下的经费收入科目 总账科目：“拨入经费”、“预算外资金收入” 二级科目：“财政直接支付”、“财政授权支付” 三级科目：“基本支出”、“项目支出” 逐级领拨管理方式下的经费收入科目 总账科目：“拨入经费”、“拨出经费” 行政单位的“其他收入” 经费支出科目 总账科目：“经费支出” 二级科目：“基本支出”、“项目支出” 基本建设资金收支科目 “拨入经费”的三级科目“项目支出”下设置四级 科目“基建收入” “经费支出”二级科目“项目支出”下设置三级科 目“基建支出” “在建工程” “工程基金” 国库单一账户管理方式下的 基本收支核算 例8-1：某市政府机关有关基本收支业务如下

9、： （1）代发工资银行盖章转回的工资发放明细表表明，发放基本工资总额300 000元，其中包括50 000元单位后勤中心职工基本工资，转入个人账户的工 资总额270 000元，代扣住房公积金30 000元，单位配套补贴住房公积金30 000元，款项已通过财政直接支付转入个人工资账户和住房公积金个人账户， 根据规定，单位发放的工资都需要经过“应付工资“科目进行核算。 划拨资金方式相关业务的核算 预算外财政资金收支两条线管理方式下 相关业务的核算 项目支出业务的核算 资本支出项目的核算 （2）依据代理银行转来的财政直接支付入账 通知书记录财政直接支付的工程物资2 000 000元。 （3）工程领用

10、工程物资500 000元。 借：在建工程建筑安装工程投资500000 贷：在建工程建筑材料 500000 预算额度结余的核算 “财政应返还额度”，核算未使用完的预算额度 财政直接支付年终结余资金账务处理时，借方登记 单位本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支 付实际支出数的差额，贷方登记下年度实际支出的 冲减数；财政授权支付年终结余资金账务处理时， 借方登记单位零余额账户注销额度数，贷方登记下 年度恢复额度数（如单位本年度财政授权支付预算 指标数大于零余额账户用款额度下达数，借方需同 时登记两者差额，贷方登记下年度单位零余额账户 用款额度下达数）。 二级科目：“财政直接支付”；“财政授权支付

11、” 财政直接支付年终结余资金的核算 例8-7： （1）某市政府机关本年末确认本年用于基本支出的财政直 接支付预算指标为10 000 000元，本年财政直接支付的实际 数为9 850 000元，财政应返还额度为150 000元。 借：财政应返还额度财政直接支付 150 000 贷：拨入经费财政直接支付基本支出行政运行150 000 （2）本年度通过政府采购购置一批办公用电脑，财政直接 支付240 000元。其中需要本单位动用上年结余支付120 000 元，电脑尚未到达，财政已支付资金。 借：经费支出基本支出办公设备购置 240 000 贷：财政应返还额度财政直接支付 120 000 拨入经费财政

12、直接支付基本支出行政运行120 000 财政授权支付年终结余资金的核算 例8-8： （1）根据银行对账单，确定年末尚未使用的财政零 余额用款额度40 000元，已被代理银行注销。 借：财政应返还额度财政授权支付 40 000 贷：零余额账户用款额度 40 000 （2）年初，某市政府收到代理银行通知，恢复零余 额账户用款额度28 000元。 借：零余额账户用款额度 28 000 贷：财政应返还额度财政授权支付 28 000 经费结余的核算 行政单位的经费结余是行政单位全部收入与全部支出相抵后 的余额。 分类： 按资金管理要求分为 基本支出结余 项目支出结余 按形成时间划分为 当年结余 累计结余

13、 按后续用途分为 净结余资金 专项结余资金 总账科目：结余 二级科目：基本支出结余；项目支出结余 项目支出三级科目：净结余、专项结余 基本经费结余的核算 行政单位基本经费结余是行政单位按财政部门核批的当年可 用于基本经费支出的所有资金收入减去基本经费支出的差额。 借：拨入经费财政直接支付基本支出 拨入经费财政授权支付基本支出 预算外资金收入财政直接支付基本支出 预算外资金收入财政授权支付基本支出 其他收入 贷：结余基本支出结余 借：结余基本支出结余 贷：经费支出基本支出 例8-9：某市政府机关有关基本经费结余业务 如下：年末 “拨入经费财政直接支付 基本支出”账户贷方余额为10 000 000

14、元,” “拨 入经费财政授权支付基本支出”账户 贷方余额2 000 000元, “预算外资金收入 财政直接支付基本支出”账户贷方余额为 3 000 000元,” “预算外资金收入财政授权 支付基本支出”账户贷方余额330 000元, “其他收入”账户贷方余额4 000元，“经费支出 基本支出”账户借方余额为15 244 000元， 将这些账户的金额转入“结余基本支出结 余”账户。 借：拨入经费财政直接支付基本支出 10 000 000 拨入经费财政授权支付基本支出 2 000 000 预算外资金收入财政直接支付基本支出 3 000 000 预算外资金收入财政授权支付基本支出 330 000 其

15、他收入 4 000 贷：结余基本支出结余 15 344 000 借：结余基本支出结余 15 244 000 贷：经费支出基本支出 15 244 000 项目经费结余的核算 已完成项目 借：拨入经费财政直接支付项目支出xx项目 拨入经费财政授权支付项目支出xx项目 贷：结余项目支出结余净结余 借：结余项目支出结余净结余 贷：经费支出项目支出xx项目支出 未完成项目 借：拨入经费财政直接支付项目支出xx项目 拨入经费财政授权支付项目支出xx项目 贷：结余项目支出结余专项结余xx项目结余 借：结余项目支出结余专项结余xx项目结余 贷：经费支出项目支出xx项目支出 经费结余的调剂 几种具体调剂的方式： （1）主管部门直接归集调整结余资金； （2）主管部门统一调整用款计划； （3）预算单位直接调整账务； （4）基本建设结余70%需要上缴财政，30%可 由主管部门进行余额调剂。 经费结余调剂的核算 年初发生上缴结余资金，注销结余资金额度或直接 调整账务等导致财政拨款结余资金减少时： 借：结余 贷：银行存款、零余额账户用款额度或 财政应返还额度 获得财政调剂资金时： 借：