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1、1,财务会计课件（十二） 收入和费用,2,第十二章 收入和费用 第一节 收入概述 一、收入的概念及特点： 收入是指企业在日常活动中形成的导致本期内所有者权益增加的与投资者投入资本无关的经济利益的总流入。收入不包括为第三方代收的款项，也不包括利得。利得是指除收入以外的其他收益，通常从偶发的交易或事项中取得，属于不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益，如接受捐赠取得利得、非流动资产处置利得等。,3,收入的特点有以下四方面： 1. 收入从企业持续的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生，如企业销售商品、提供劳务的收入等。 2. 收入表现为企业资产的增加或负债的减少。,4,3. 收入能引起
2、企业所有者权益的增加。如上所述，收入能增加资产或减少负债或二者兼而有之。 4. 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如企业代国家收取的增值税、代客户收取的受托代销商品款等。,5,二、收入的分类： 1. 收入按性质不同，可以分为商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权收入。 2. 收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。,6,第二节 商品销售收入 一、商品销售收入的确认和计量： （一）商品销售收入的确认条件：（P. 274） 1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。 2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施
3、控制。,7,3. 收入的金额能够可靠地计量。 4. 与交易相关的经济利益能够流入企业。 5. 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,8,（二）商品销售收入的计量： （P. 276） 1. 按合同或协议金额计量。合同或协议金额不公允的除外。 2. 无合同或协议的，应按购销双方都能接受的金额计量。 3. 有现金折扣的，按折扣前的金额计量。现金折扣在实际发生时计入财务费用。,9,4. 有商业折扣的，按折扣后的金额计量。 5. 有销售折让的，应在发生当期冲减当期的销售收入。 6. 有销售退回的，应在发生当期冲减当期的销售收入。,10,二、商品销售收入的核算： （一）一般销售业务的核算： 1. 采
4、用交款提货销售方式，以收到货款、交付提货单的时间为销售入帐时间： （1）收到货款或商业汇票，交付提货单时： 借：银行存款、应收票据单位 贷：主营业务收入 贷：应交税金应交增值税 （销项税额）,11,（2）结转成本时（一般月末）： 借：主营业务成本 贷：库存商品品名,12,2. 采用托收承付或委托收款结算方式，以办妥托收手续的时间为销售入帐时间： （1）发货时垫付运费： 借：应收账款单位 贷：银行存款、现金,13,（2）办妥托收手续时： 借：应收账款单位 贷：主营业务收入 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 贷：应收账款单位 * 若垫付运费时，当即办妥托收手续，如何处理？,14,（3）转成本时：
5、 借：主营业务成本 贷：库存商品品名 （4）收回货款时： 借：银行存款 贷：应收账款单位,15,（二）货已发出但不符合确认条件的： 如果发出商品后不能确定货款能否收回，应通过“发出商品”账户核算发出商品的成本。待能够确定货款可收回时，再确认收入。 1.发出商品时（不能确认收入）： 借：发出商品单位 贷：库存商品品名,16,2.满足收入确认条件时： 借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本 贷：发出商品单位 【例】 P.277,17,（三）分期收款销售业务： 分期收款销售是指商品已经发出，但货款分期收回的销售方式。其特点是商品价值高
6、、收款期限长、收回货款的风险较大。 货款采用递延方式收取，实质上具有融资性质，应按合同价款的公允价值（现值）确认收入。,18,1. 销售时： 借：长期应收款单位（合同价+税） 贷：主营业务收入 （合同价款的折现值） 贷：未实现融资收益（合同价与现值之差） 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 同时或月末： 借：主营业务成本 贷：库存商品品名,19,2. 分期收款时： 借：银行存款 贷：长期应收款单位 3. 分摊未实现融资收益时： 借：未实现融资收益 贷：财务费用,20,（四） 委托代销方式：,委托代销有视同买断和收取手续费两种。,1.视同买断,委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货
7、款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。,委托方 协议价 受托方 售价 购买方,销售本质代销，委托方将商品交付给受托方，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方。,21,收入确认原则： 交付商品时：委托方：不确认收入 受托方：不作购进商品处理； 销售后：受托方：按实际售价确认收入并开具 代销清单。 委托方：收到代销清单时，确认收入。,22,（1）委托方： 发出委托代销商品时： 借：委托代销商品单位 （成本价） 贷：库存商品品名 注：“委托代销商品”也可用“发出商品”。,23, 收到代销清单时，确认收入： 借：银行存款或应收账款 贷：主营业务收入 （协议价） 贷：
8、应交税费应交增值税（销项税额） 同时结转成本： 借：主营业务成本 （成本价） 贷：委托代销商品单位,24,（2）受托方：, 接收商品时：,借：受托代销商品品名 （协议价） 贷：受托代销商品款单位, 销售商品时：,借：银行存款 贷：主营业务收入 （售价） 贷：应交税费应交增值税（销项税额）,同时结转成本：,借：主营业务成本 （协议价） 贷：受托代销商品品名,代理业务资产,代理业务负债,25, 销售后补作购进： 借：受托代销商品款单位 （协议价） 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付账款单位 （合计） 例：P.279,26,2. 双方结算手续费方式： 该方式是指受托方根据所代销的
9、商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上一种劳务收入。 其特点是受托方通常应按照委托方规定的价格销售，一般不得自行改变售价。,27,此方式下销售收入的确认原则： 委托方：在收到代销清单后确认收入；支付的手续费计入“销售费用”。 受托方：在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。,28,（1） 委托方： 发出商品时： 借：委托代销商品单位 （成本价） 贷：库存商品品名 收到代销清单时，确认收入： 借：应收账款单位 贷：主营业务收入 （售价） 贷：应交税金应交增值税（销项税额）,29,结转成本时： 借：主营业务成本 （成本价） 贷：委托代销商品品名 收款时支付手续费： 借：银行存款 （差额）
10、 借：销售费用手续费 贷：应收账款单位,30,（2） 受托方： 接收商品时： 借：受托代销商品品名 （售价） 贷：受托代销商品款单位 销售商品时： 借：银行存款 贷：应付账款单位 （售价） 贷：应交税金应交增值税（销项税额）,31, 开出代销清单并收到增值税专用发票时： 借：应交税费应交增值税（进项税额） （进项税额与销项税额相等） 贷：应付账款单位 借：受托代销商品款单位 贷：受托代销商品品名（售价）,32, 结算货款时，扣收手续费： 借：应付账款单位 （账面数） 贷：其他/主营业务收入 （手续费收入） 贷：银行存款 （差额） 例：P.280,33,（五）预收账款销售： 以发出商品的时间为销
11、售入帐时间。 （1）预收时： 借：银行存款 贷：预收账款单位（预收金额） （2）发出商品时： 借：预收账款单位 （实际结算金额） 贷：主营业务收入 贷：应交税金应交增值税（销项税额）,34,（3）差额多退少补： 多退时： 借：预收账款单位 贷：银行存款 少补时： 借：银行存款 贷：预收账款单位,35,（六）折扣、折让与退回： 1. 现金折扣: 按折扣前的金额确认销售收入。 （1）赊销时，全额入账： 借：应收账款单位 （合计） 贷：主营业务收入 （售价） 贷：应交税金应交增值税（销项税额）,36,（2）在折扣期内收款时： 借：银行存款 （实收数） 借：财务费用现金折扣 （折扣数） 贷：应收账款单
12、位（账面数） （3）超过折扣期收款时，收全额： 借：银行存款 贷：应收账款单位 【例】 P.282,37,2. 商业折扣： 为了扩大销售量而给予大批量购买者的优惠。在这种销售方式下，按照折扣后的售价作收入，不反映折扣额。 注意：税法规定，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，或非价格折扣而是实物折扣的不得从销售额中减除折扣额。 【例】 依上例，如果商业折扣为5%，其他条件不变，作出5月15日发货时的账务处理。,38,3. 销售折让： 指因商品质量问题而给予买方价格上的折让。 1. 如果尚未确认收入，直接按折让后的价格结算，同商业折扣
13、。 2. 如果已确认收入，则应冲账： 借：主营业务收入 （折价额） 贷：银行存款 （退款额，合计） 贷：应交税费应交增值税（销项税额） （红字）,39,4. 销货退回： 商品销售入账后如果发生退货，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，都应冲减退回当月的销售收入，同时冲减当月的销售成本：借：主营业务收入 贷：银行存款或应收账款 贷：应交税金应交增值税（销项税额） （红字） 同时冲成本：借：库存商品品名 贷：主营业务成本,40,第三节提供劳务收入 一、提供劳务收入的确认和计量：（一）劳务交易的结果能够可靠估计的：提供劳务交易的结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如果同时满足下列条件，则可认为
14、交易的结果能够可靠地估计：,41,1.收入的金额能够可靠地计量； 2.相关的经济利益很可能流入企业； 3.交易的完工程度能够可靠地确定； 4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,42,企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入 。 完工百分比法是指按照劳务交易的完工进度确认收入的方法。计算方法如下：,43,劳务完工程度 =实际发生的成本预计总成本 本期确认收入=劳务总收入本期末劳务的 完工程度-以前会计期间已确认的收入 本期确认成本=劳务总成本本期末劳务的 完工程度-以前会计期间已确认的成本,44,（二）劳务交易的结果不能够可靠估计的： 企
15、业在资产负债表日如果不能可靠地估计提供劳务交易的结果，则不能按完工百分比法确认收入 。 收入的确认依照如下办法处理： 1. 如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认劳务收入，并按相同金额结转劳务成本，不确认利润。,45,2.如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的金额的差额，确认为损失。 3. 如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期损失。,46,（三）特殊劳务收入的确认与计量：（P.287） 1.安装费收入 2.广告费收入 3.入场费收入 4.特许权收入 5.订制软件收入 6.定期收费 7.包括在商品售价内可区分的服务费,47,二、提供劳务收入的核算： 1提供劳务过程中发生各种支出时： 借：劳务成本 贷：银行存款、应付职工薪酬 等 2预收劳务款时：借：银行存款贷：预收账
