【财务管理税务规划 】增值税实施条例释义与实用指南全

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1、财务管理税务规划增值 税实施条例释义与实用指 南全 财务管理税务规划增值 税实施条例释义与实用指 南全 第一条第一条在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的 单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。 【释义与实用指南】 本条界定了增值税的纳税人和征税范围。 增值税的征税范围包括三个：销售货物；提供加工、修理修配劳务；进口货物。我国 对货物和劳务不是统一征收增值税，而是分别征收增值税和营业税。当然，在劳务中，加工、 修理修配劳务是例外，征收增值税而非营业税。 关于征税范围，应注意以下解释 ： 货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。加工， 是指受

2、托加工货物，即委托方提供原料与主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收 取加工费的业务。修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和 功能的业务。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。提供加工、修理修配劳务，是指有偿 提供加工、修理修配劳务。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修 理修配劳务，不包括在内。有偿，包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益。在中华人 民共和国境内（以下简称境内）销售货物，是指所销售的货物的起运地或所在地在境内。单 位，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、 军事单位、社会团体及其他单位。个

3、人，是指个体经营者及其他个人。 纳税人的有些行为虽然从民法上看不属于销售货物行为，但在税法上仍然将其视为销售货物 的行为，应当征收增值税。根据现行税法的规定，单位或个体经营者的下列行为，视同销售 货物：将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳 税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提 供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将 自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠 送他人。

4、由于我国对货物和劳务分别征税，而现代经济中出现了大量既有货物因素，也有劳务因素的 销售行为，对此，我国税法将其界定为“混合销售行为”。根据现行税法的规定，一项销售行 为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企 业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位 和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，纳税人的销售行为是否属于 混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。非应税劳务，是指属于应缴营业税的交 通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税木征收范围 的劳务。从事货物的生产、

5、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物 的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。 由于法律允许纳税人从事多种经营项目，因此，很多纳税人兼有销售货物和提供劳务两种经 营，对此，税法将其界定为“兼营行为”。根据现行税法的规定，纳税人兼营非应税劳务的， 应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准备核算的，其非 应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收 增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。 除上述制度以外，现行税法还对一些容易混淆的销售行为作出了特别规定，主题包括： （1）货物期货

6、（包括商品期货和贵金属期货） ，应当征收增值税。 （2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。 （3）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其 他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对 其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。 （4）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。 （5）因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录象带母带、录音磁带母带的业务，以及 因转让专利技术和非专利技术的所有权而发生的销售计算机软件的业务，不征收增值税。 （6）供应或开采

7、未经加工的天然水（如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生 产） ，不征收增值税。 （7）集邮商品的生产，应征收增值税。邮政部门、集邮公司销售（包括调拨在内）集邮商 品，一律征收营业税，不征收增值税。邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮产品，征收 增值税。 （8）缝纫，应当征收增值税。 （9）对增值税纳税人收取的会员费收入，不征收增值税。 （10）根据贴费和用贴费建设的工程项目的性质以及增值税、营业税有关法规政策的规定， 供电工程贴费不属于增值税销售货物和收取价外费用的范围，不应当征收增值税，也不属于 营业税的应税劳务收入，不应当征收营业税。 （11） 增值税的征收范围为销售货物或者是提供

8、加工、修理修配劳务以及进口货物。转让企 业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉 及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。 （12）福建雪津啤酒有限公司收取未退还的经营保证金，属于经销商因违约而承担违约金， 应当征收增值税；对其已退还的经营保证金，不属于价外费用，不征收增值税。 （13） 各燃油电厂从政府财政专户收取的发电补贴不属于规定的价外费用，不计入应税销售 额，不征收增值税。 （14）外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行（或其分行）转让企业产 权和股权的行为，不征收营业税、增值税。 （15） 对经过国家版权局注册登

9、记，在销售时一并转让著作权、所有权的软件，不征收 增值税，其他一律征收增值税。 第二条第二条增值税税率 （一）纳税人销售或进口货物，除本条第（二） 、第（三）项规定外，税率为 17%。 （二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为 13% 1粮食、食用植物油； 2自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3图书、报纸、杂志； 4饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5国务院规定的其他货物。 （三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 （四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务） ，税率为 17%。 税率的调整，由国务院决定。 【释义与实用指南】

10、 本条规定了增值税的税率。 我国增值税实行三种税率：17%的基本税率、13%的低税率和零税率。17%的基本税率适用 于绝大多数货物和应税劳务，13%的低税率适用于特殊货物。零税率适用于出口。 目前适用 13%的低税率的货物包括： （1）粮食。粮食，是指各种主食食科植物果实的总称。本货物的征税范围包括小麦、稻谷、 玉米、高粱、谷子和其他杂粮（如大麦、燕麦等） ，以及经碾磨、脱壳等工艺加工后的粮食 （如面粉、米、玉米面、渣等） 。切面、饺子皮、混沌皮、面皮、米粉等粮食复制品，也属 于本货物的征税范围。以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品，不属 于本货物的征税范围。 （2）食用植物

11、油。植物油，是指从植物根、茎、叶、果实、花或胚芽组织中加工提取的油 脂。食用植物油仅指芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糠油、葵花籽、棉籽油、玉米胚油、 茶油、胡麻油，以及以上述油为原料生产的混合油。 （3）自来水。自来水，是指自来水公司及工矿企业经抽取、过滤、沉淀、消毒等工序加工 后，通过供水系统向用户供应的水。农业灌溉用水、引水工程输送的水等，不属于本货物的 范围。 （4）暖气和热水。暖气和热水，是指利用各种燃料（如煤、石油、其他各种气体或固体、 液体燃料）和电能将水家热，使之生成的气体和热水，以及开发自然热能，如开发地热资源 或用太阳能生产的暖气、热气和热气。利用工业余热生产、回收的暖气、

12、热气和热水，也属 于本货物的范围。 （5）冷气。冷气，是指为了调节室内温度，利用制冷设备生产的，并通过供风系统向用户 提供的低温气体。 （6）煤气。煤气，是指由煤、焦碳、半焦和重油等经干馏或汽化等生产过程所得气体产物 的总称。煤气的范围包括：焦炉煤气，是指煤在炼焦炉中进行干馏所产生的煤气；发生 炉煤气，是指空气（或氧气）和少量的蒸气将煤或焦碳、半焦，在煤气发生炉中进行汽化所 产生的煤气、混合煤气、水煤气、单水煤气、双水煤气等；液化煤气，是指压缩成液体的 煤气。 （7）石油液化气。石油液化气，是指由石油加工过程中所产生的低分子量的烃类炼厂气经 压缩成的液体。主要成分是丙烷、丁烷、丁烯等。 （8）

13、天然气。天然气，是指蕴藏在地层内的碳氢化合物可燃气体。主要含有甲烷、乙烷等 低分子烷烃和丙烷、丁烷、戊烷及其他重质气态烃类。天然气包括气田天然气、油田天然气、 煤矿天然气和其他天然气。 （9）沼气。沼气，主要成分为甲烷，由植物残体在与空气隔绝的条件下经自然分解而成， 沼气主要作燃料。本货物的范围包括天然沼气和人工生产的沼气。 （10）居民用煤炭制品。居民用煤炭制品，是指煤球、煤饼、蜂窝煤和引火碳。自 2003 年 10 月 1 日起，对水煤浆产品可比照煤炭，按 13%的税率征收增值税。 （11） 图书、报纸和杂志。图书、报纸和杂志，是指采用印刷工艺，按照文字、图画和线条 原稿印刷成的纸制品。本

14、货物的范围包括：图书，是指由国家新闻出版总署批准的出版单 位出版，采用国家标准书号编序的书籍，以及图片 ； 报纸，是指经国家新闻出版总署批准， 在各省、自治区、直辖市新闻出版管理部门登记，具有国内统一刊号（CN）的报纸；杂 志，是指经国家新闻出版总署批准，在省、自治区、直辖市新闻出版管理部门登记，具有国 内统一刊号（CN）的刊物。教材配套产品与中小学课本辅助使用，包括各种纸制品或图片， 是课本的必要组成部分。对纳税人生产销售的与中小学课本相配套的教材配套产品（包括各 种纸制品或图片） ，应按照税目“图书”13%的增值税税率征税。 （12） 饲料。饲料，是指用于动物饲养的产品或其加工品。本货物的

15、范围包括：单一大宗 饲料，是指以一种动物、植物、微生物或矿物质为来源的产品或其副产品。其范围仅限于糠 麸、酒糟、鱼粉、草饲料、饲料及磷酸氢钙及除豆粕以外的菜籽粕、棉籽粕、向日葵粕、花 生粕等粕类产品。混合饲料，是指由两种以上单一大宗饲料、粮食、粮食及粮食副产品及 产品添加剂按照一定比例配置，其中单一大宗饲料、粮食及粮食副产品的掺兑比例不低于 95%的饲料。配合饲料，是指根据不同的饲养对象、饲养对象的不同生长发育阶段的营养 需要，将多种饲料原料按饲料配方经工业生产后，形成的能满足饲养动物全部营养需要（除 水分外）的饲料。复合预混料，是指能够按照国家有关饲料产品的标准要求量，全面提供 动物饲养相应

16、阶段所需微量元素（4 种或以上） 、维生素（8 种或以上） ，由微量元素、维生 素、氨基酸和非营养性添加剂中任何两类或两类以上的组分与载体或稀释剂按一定比例配置 的均匀混合物。浓缩饲料，是指由蛋白质、复合预混料及矿物质等按一定比例配制的均匀 混合物。直接用于动物饲养的粮食、饲料添加剂，不属于本货物的范围。骨粉、鱼粉按照“饲 料”征收增值税。宠物饲料产品不属于免征增值税的饲料，应按照饲料产品 13%的税率征收 增值税。自 2000 年 6 月 1 日起，饲料产品分为征收增值税和免征增值税两类。进口和国内 生产的饲料，一律执行同样的征税或免税政策。自 2000 年 6 月 1 日起，豆粕属于征收增值 税的饲料产品，进口或国内生产的豆粕，均按 13%的税率征收增值税。其他粕，属于免税饲 料产品，免征增值税，已征收入库的税款做退库处理。自 2003 年 1 月 1 日起，对饲用鱼油 产品按照现行“单一大宗饲料”的增值税政策规定，免征增值税。矿物质微量元素舔砖，是以 四种以上微量元素、非营养性添加剂和载体的原料，经高压浓缩制成的块状预混物，可供牛、 羊等牲畜直接食用，应按照“饲料”免征增