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1、1,一、金融企业往来的内容 金融机构相互代收、代付款项引起，如资金调拨、缴存存款、汇划款项和办理结算等业务。 金融企业往来具体包括： （1）商业银行与央行间的往来，如商行（包括各独立核算的行处）在央行开立备付金存款帐户（基 本帐户），办理缴存存款、清算银行间的资金往来及本系统联行汇差，调拨业务资金，向央行信贷，及向央发行库领存现金等。 （2）商业银行间往来，办理跨系统结算、相互折借资金等引起。 （3）商业银行与非银行金融机构往来。 （4 ）央行与非银行金融机构往来。 （5）非金融机构间的往来。,第七章金融企业往来的核算,2,二、商业银行与中央银行往来的核算,（一）科目设置 1、存放中央银行款项
2、（1003） 核算商业银行存放于中国人民银行（以下简称“中央银行”）的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。 企业按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过本科目核算。 本科目应当按照存放款项性质进行明细核算。 下可设置“备付金存款户”（超额准备金存款）、“法定存款准备金户” 、“财政性存款户” 等明细科目。,3,科目设置,存放中央银行款项 2、向中央银行借款（2004），按借款性质设置明细科目,存入资金， 结算收款,支取， 结算支付,余额,还款,借入,余额,4,科目设置,3“贴现负债”科目，用以核算银行办理商业票据的转（再）贴现融入资金等业
3、务的款项。该科目应当按照贴现类别和贴现金融机构，分别“面值”、“利息调整”进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业办理的转贴现融入资金等业务的款项余额。 （二）领存现金的核算 存入和支取现金-分录？,5,（三）缴存存款核算,缴存存款主要指缴纳的财政性存款和各种存款准备金（包括用于日常支付的结算准备金和按吸收存款的一定比例计提的法定准备金两种）。 1、缴存的有关规定 （1）缴存范围与比例（财政性存款100缴；一般性存款,目前法定准备金按存款余额的16% ？，由总行统一上缴） （2）缴存时间-规定时间：旬 / 月的5日或8日） （3）缴存金额起点 如财政性1000元；一般性10万元余额 （4）缴
4、存存款凭证-填写缴存（调整）财政性存款划款凭证或缴存（调整）一般性存款划款凭证，一式四联）。,6,1）首次缴存程序：填制缴存款各种余额表，一式二份；按规定计算分别填制划款凭证。 借：存放中央银行款项-缴存中央银行财政性存款 （或缴存中央银行法定准备金存款） 贷：存放中央银行款项/或清算资金往来 2）调整收存款手续同上 3）欠缴存款：先缴财政性存款，再缴一般性存款，对欠 缴部分，以30 / 日的罚息。（计入营业外支出） 4）迟缴和少缴均应补缴，并对至补缴日止课以每日50的罚息。,2、帐务处理,7,（四）向中央银行借款的核算,1、年度性贷款：因经济增长引起的年度性资金不足，一般限于省分行或二级分行
5、，借入可以划拨给所属分行使用。（分录：借款、计息及还款-思考？如逾期不还又如何处理？） 2、季节性贷款、日拆性贷款：解决商行因信贷先支后收，和存贷款季节性升降情况及汇款未达和清算资金不足等造成的资 金临时性短缺。季节性贷款一般为2个月，最长不超过4个月；日拆性贷款一般为10天，最长不超过20天。,8,3、再贴现贷款：贴现票据的再贴现，贴现期不超过6个月，要付息，填写再贴现凭证。应设置“贴现负债（2021）”科目 (1)再或转贴现时 借：存放中央银行款项（实际获得资金） 贴现负债转贴现利息调整 贷：贴现负债转贴现面值(或再贴现） 金融会计制度： 借：存放中央银行款项（实际获得资金） 利息支出or
6、金融机构往来支出-与人行 往来利息支出（贴现利息） 贷：再贴现 (或贴现负债转贴现）（票据到期值）,9,(2)资产负债表日的处理。 资产负债表日，应按规定计算确定的利息费用，会计分录为： 借：利息支出再贴现利息支出户 贷：贴现负债转贴现利息调整 (3)央行到期收到票据款时，商业银行处理： 借：贴现负债(再贴现) 贷：贴现资产（贴现）-XX汇票贴现户,10,(4)票据到期时央行无法收回票款， 扣回再贴现款时 借：贴现负债(再贴现) 贷：存放中央银行款项 向中央银行借款(不足部分) *如商业银行存款资金不足则转为借款,并支付罚息(计入营业外支出),并向贴现企业扣回贴现款. 借：活期存款贴现户 贷：
7、贴现资产（贴现） 思考：贴现企业资金不足如何处理？,11,例子,10月15日，客户A申请贴现商业汇票100万元，汇票8月20日开出，期限5个月，票面年利率3%，贴现年利率6%，审核同意扣除利息后付款。11月21日向央行转贴现，贴现利率6，试作会计分录 应得贴现利息=100万（1+512*3）*97/360*6%=16368.75 实际支付的金额=1000000（1+512*3-16368.75=996131.25 在金融企业会计制度下分录为： 借：贴现资产 1012500 贷：利息收入 16368.75 活期存款-客户A 996131.25,12,例子,在会计准则下： 借：贴现资产面值 100
8、0000 贷：贴现资产利息调整 3368.75 活期存款-客户A 996131.25,13,例子,再或转贴现时，在金融企业会计制度下分录为： 借：存放中央银行款项 1002375 金融机构往来支出-与人行 往来利息支出 10125 贷：再贴现 1012500 应付贴现利息 =1000000（1+512*3）60/360*6%=10125,14,例子,再或转贴现时（新准则下） 借：存放中央银行款项 1002375 贷：贴现负债转贴现利息调整 2375 贷：贴现负债转贴现面值 1000000 应付贴现利息=1000000（1+512*3）60/360*6%=10125 实际得到金额=1000000
9、（1+512*3） 10125 1002375,15,（五）通过央行办理大额(小额)异地汇划业务的核算,异地资金汇划包含以下几种情况：,系统内汇划电子联行汇划系统,系统外汇划同业汇划,通过央行办理大(小)额汇划,资金汇划,被淘汰,即现代化支付系统,16,这里介绍通过央行办理大额汇划业务的核算： （央行联行往来、大额支付系统）,（1）大额汇划款项标准（如50万元） （2）转汇方式（根据汇出行和汇入行两地央行机构设置情况） 两地均设置央行机构-先横后直再横方式 两地均无央行机构设置-先直后横再直方式 单地央行机构设置- 汇入行-先直后横再横方式 汇出行-先横后横再直方式,17,先横后直再横方式 甲
10、地 乙地 汇款 先横 再横 后直 汇出行 汇入行 借：活期存款-汇款人户 借：存放中央银行款项 贷：存放中央银行款项 贷：活期存款-收款人户,.,汇出行,汇入行,开户央行,开户央行,18,先直后横再直方式,甲地 乙地 汇款 先直 （双设机构地） 丙地 汇出行 借：活期存款-汇款人 汇入行： 借：系统内资金往来（或相关科目） 贷：系统内资金往来（或相关科目） 贷：活期存款-收款人 转汇行 借：系统内资金往来（或相关科目） 转汇行 借：存放中央银行款项 贷：存放中央银行款项 贷：系统内资金往来（或相关科目）,汇出行,汇入行,转汇行 （联行）,转汇行 （联行）,开户央行,再横,后横,先 直,再 直,
11、19,先直后横再横方式,甲地 乙地 先直 后横 汇款 再横 分录？ （4）先横后横再直方式思考？,汇出行,转出行 （联行）,开户央行,汇入行,20,甲地 乙地 先横 汇款 再横 后直,汇出行,转出行 （联行）,开户央行,汇入行,21,（六）同城票据交换（代收；代付）,1、基本做法 同城票据交换是指同城的各商业银行（包括郊区县和毗临地区的各银行）定时定点集中相互交换代收、代付的票据，及时处理账务并清算存欠，是实现同城行处往来的重要手段。一般由人民银行组织，设置票据清算所，并派总清算员组织资金清算，一般每日两场，上午、下午各一场。其业务程序如下：,票据交换所,票据交换行,票据交换行,票据交换行,提
12、入票据,提出票据,22,2、同城票据交换核算,应收差额 借：XX存款-各付款 人户 借：存放中央银行款项 （应收差） 贷：XX存款-各收入户 应付差额 借：XX存款-各付款 人户 贷：存放中央银行款项 （应付差） 贷：XX存款-各收入户 具体见支付结算的票据业务,23,三、同业往来的核算,（一）同业折借的核算 1、是一种临时性、短期融资行为，主要用于解决由于汇划款项或票据交换而产生央行存款余额不足而引起的资金困难，而不得将拆借资金用于弥补信贷收支缺口，扩大贷款 规模和直接投资。 2、拆借主体：银行和非银行金融机构（央行批准，注册的金融法人） 3、有关规定： 主管机关：央行，均需通过央行存款户进
13、行核算，不得直接拆借。 期限：最长不超过1个月，一般不得展期，以日拆为主 拆借利率：不超过央行的最高限额。,24,4、科目设置 拆放同业 和 同业拆入 “拆放金融性公司 和 金融性公司拆入” 5、帐务处理 拆借资金时 1）拆入行 借：存放中央银行款项 贷：拆入资金 2）拆出行 借：拆出资金 贷：存放中央银行款项,拆出,归还,归还,拆入,余额,余额,2合1,拆入资金2003,拆出资金1302,25,归还拆借资金时,1）拆入行 归还拆借资金 借：利息支出（金融机构往来支出）-同业 往来利息支出户 借：拆入资金 贷：存放中央银行款项 2）拆出行 收到拆借资金 借：存放中央银行款项 贷：拆出资金 贷：
14、利息收入（金融机构往来收入）-同业 往来利息收入户 思考：利息收支是否考虑权责发生制原则？如何处理？,26,（二）跨系统转汇核算（央行小额小额支付系统）,1、科目设置 1）存放同业-核算银行间日常结算往来款项而存入他行的各项存款，按往来单位设置明细帐 2）同业存放-核算他行存入的各项存款，按往来单位设置明细帐 2、跨系统转汇划款方式 根据商业银行机构 汇出行地有汇入行分支机构-先横后直方式 设置方式不同 汇出行地无汇入 汇入行地有汇出行分支机构 行分支机构 先直后横方式 汇入行地无汇出行分支机构 -先直后横再直方式,27,1）先横后直方式,先横 甲地 或 汇款 后直 乙地 汇出行 借：活期存款-汇款人户 贷：同业存放或存放中央银行款项 转汇行 借：存放同业 贷：清算资金往来（联行往帐） 汇入行 借：清算资金往来（联
