（付志宇）税法第五章关税法

《（付志宇）税法第五章关税法》由会员分享，可在线阅读，更多相关《（付志宇）税法第五章关税法（54页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第五章第五章 关税法关税法 第一节第一节关税概述关税概述 第二节第二节关税税法要素关税税法要素 第三节第三节关税完税价格与应纳税额的计算关税完税价格与应纳税额的计算 第四节第四节关税减免规定关税减免规定 第一节第一节关税概述关税概述 一、关税的概念一、关税的概念 二、关税的特点二、关税的特点 三、关税的分类三、关税的分类 一、关税的概念一、关税的概念 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的 一种税。 我国的关境小于国境。 三、关税的特点三、关税的特点 1.1.征收的对象是进出境的货物和物品；征收的对象是进出境的货物和物品； 2.2.关税是单一环节的价外税（关税完税价格中不含关税）；关税是单一环

2、节的价外税（关税完税价格中不含关税）； 3.3.有较强的涉外性。有较强的涉外性。 分类标准分类标准具体分类具体分类 按征收对象划分按征收对象划分 （1 1）进口税）进口税 （2 2）出口税）出口税 （3 3）过境税（通过税）过境税（通过税） 按征收目的划分按征收目的划分 （1 1）财政关税（收入关税）财政关税（收入关税） （2 2）保护关税）保护关税 按计征方式划分按计征方式划分 （1 1）从量关税）从量关税 （2 2）从价关税）从价关税 （3 3）混合关税（复合关税）混合关税（复合关税） （4 4）选择关税）选择关税 （5 5）滑动关税（滑准税）滑动关税（滑准税） 按税率制定划分按税率制定划

3、分 （1 1）自主关税（国定关税）自主关税（国定关税） （2 2）协定关税）协定关税 按差别待遇和特定的实施按差别待遇和特定的实施 情况划分情况划分 （1 1）进口附加税（主要有反补贴税、反倾销税）进口附加税（主要有反补贴税、反倾销税） （2 2）差价税）差价税 （3 3）特惠税（特别针对某个国家的全部或某些商品）特惠税（特别针对某个国家的全部或某些商品） （4 4）普遍优惠制（普惠制）普遍优惠制（普惠制） 三、关税的分类三、关税的分类 第二节第二节关税税法要素关税税法要素 一、关税征税对象一、关税征税对象 二、关税纳税人二、关税纳税人 三、关税税率三、关税税率 具体情况具体情况纳税人纳税人

4、进口货物收货人 出口货物发货人 进出境物品所有人和推定所有人（持有人、收件人等） 一、关税的征税对象一、关税的征税对象 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。 二、关税的纳税人二、关税的纳税人 三、关税的税率三、关税的税率 进出口税则进出口税则 税则归类税则归类 税率的适用税率的适用 税则号列货品名称 最惠国 税率 普通税 率 消费税 税率 增值税 税率 计量 单位 71011011黑珍珠01001017克 71021000钻石（未分级未镶嵌）31417克拉 71039100 红宝石、蓝宝石、绿 宝石（未成串未镶嵌） 8351017克拉 71131921铂制镶钻3513017克 （一）进出口

5、税则（一）进出口税则 进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定立 法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。 税则以税率表为主体,包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。 税号及所对应的货品名称以海关合作理事会制定的国际通用的协调编码（税号及所对应的货品名称以海关合作理事会制定的国际通用的协调编码（H.S编编 码）为基础。码）为基础。 （二）税则归类（二）税则归类“对号入座”步骤如下： 1.1.了解需要归类的进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、了解需要归类的进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、 用途和功能。用途和功能。 2.2.查找有关商品在税则中拟归

6、的类、章及税号。对于原材料性质的货查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。对于原材料性质的货 品，应首先考虑按其属性归类；对于制成品，应首先考虑按其用途归品，应首先考虑按其属性归类；对于制成品，应首先考虑按其用途归 类。类。 3.3.将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为适合的税号。将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为适合的税号。 4.4.通过上述方法难以确定的税则归类商品，可运用税则总归类的有关通过上述方法难以确定的税则归类商品，可运用税则总归类的有关 条款来确定其税号；进口地海关无法解决的归类问题，应报海关总署条款来确定其税号；进口地海关无法解决的归类问题，应报海关总

7、署 明确。明确。 （三）税率的适用（三）税率的适用 1.1.进口关税税率进口关税税率 2.2.出口关税税率出口关税税率 3.3.特别关税特别关税 4.4.税率的运用税率的运用 1.1.进口关税税率进口关税税率 设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。 在一定期限内可实行暂定税率。在一定期限内可实行暂定税率。 进口税率的选择适用是根据货物不同原产地而确定的。适用最惠国税进口税率的选择适用是根据货物不同原产地而确定的。适用最惠国税 率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决率、协定税率、特惠税率的国

8、家或地区的名单，由国务院税则委员会决 定。原产地不明的货物实行普通税率。定。原产地不明的货物实行普通税率。 我国出口税则为一栏税率，我国征收出口关税的货物项目很我国出口税则为一栏税率，我国征收出口关税的货物项目很 少，目前仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目出口、需少，目前仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目出口、需 要规范出口秩序的半制成品出口征税。要规范出口秩序的半制成品出口征税。 我国现行税则对我国现行税则对100100多种商品计征出口关税，多种商品计征出口关税，在一定期限内实行暂在一定期限内实行暂 定税率。定税率。暂定税率优先适用。暂定税率优先适用。 2.2.出口关税税率出口关税税

9、率 3.3.特别关税特别关税 包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性 关税。 【提示】对关税税率的理解要注意以下两方面： （1）不同进口方式下，税率的具体运用有不同的规定；进口税率的 选择使用与原产地有直接关系；原产地不明的货物实行普通税率；进口商 品绝大部分采取从价定率的征税方法，1997年7月1日起对部分商品实行 从量税、复合税和滑准税。 （2）根据经济发展需要，对部分商品规定暂定税率：适用最惠国税 率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；适用特惠税率、协定税 率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；适用普通税率的进口货 物，不适用暂定税率。 【例题 多选题】以下关于关税税率的

10、表述错误的有（）。 A.进口税率的选择适用是根据货物的不同启运地而确定的 B.适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名 单，由国务院税则委员会决定 C.我国进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法 D.原产地不明的货物不予征税 【答案】AD 【解析】进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的，所以 A错误；原产地不明的货物实行普通税率，所以D错误，BC都 符合税法规定。 4.4.关税税率的运用关税税率的运用 税率的选择受两个因素的影响： （1 1）进出口日期）进出口日期 （2 2）货物原产地）货物原产地 （1 1）进出口日期）进出口日期 （1）进出口货物，应按纳税人申报进口或者出

11、口之日实施 的税率征税。 （2）进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该按 照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。 （3）进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物原申报 进口或出口之日所实施的税率。但有特例情况。 具体情况适用税率 减免税货物转让或改变成不免税用途的 海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施 的税率 加工贸易进口保税料、件转为内销的 经批准的，为申报转内销之日的税率 未经批准擅自转为内销的，为查获之日的税率 暂时进口货物转为正式进口的申报正式进口之日实施的税率 分期支付租金的租赁进口货物分期付税时 海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施

12、 的税率 溢卸、误卸货物事后需补税的 其运输工具申报进境之日实施的税率 进口日期无法查明的，按确定补税当天的税率 税则归类改变、完税价格审定、其他工作差错 而需补税的 原征税日期实施的税率 缓税进口以后缴税的原进口之日实施的税率 走私补税查获之日的税率 特例情况根据关税条例规定如下： 【相关链接相关链接】予以补税的免税货物的税率规则要与计税依据相结合进行复习。予以补税的免税货物的税率规则要与计税依据相结合进行复习。 （2 2）原产地规定原产地规定 基本采用“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用 的原产地标准。 全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内生产或制造，该国即 为该

13、货物的原产国。 实质性加工标准是确定两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准， 以最后一个具备实质性加工的国家为原产国。 实质性加工是指符合以下两个条件之一： （1）加工后，税则4位归类发生改变。 （2）加工增值部分占新产品总值超过30%及以上的。 【案例1】从南非买钻石（7102），在意大利镶嵌成铂金镶 钻首饰（7113）,这铂金镶钻首饰的原产国就是意大利。 【案例2】意大利从南非购买100万欧元钻石，简单切割后对 外销售140万欧元，税号前四位7102不变，看增值部分占新 产品总值40/140=28.6%，钻石原产国是南非。如果意大利 简单切割后对外销售了150万欧元，50/150=33.

14、3%，钻石原 产国是意大利。 【相关链接】原产地的确定直接影响进口关税税率的确定。 【例题 多选题】下列关于关税税率表述中，正确的有（）（2010年） A.查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税率征税 B.对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税 C.对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进口之日实施的税率征税 D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口之日实施的税率征税 【答案】ABC 【例题 单选题】下列各项中符合关税有关规定的是（ ）(2007年） A.进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税 B.溢卸进口货物事后确定需要补税

15、的，按照确定补税当天实施的税率计税 C.暂时进口货物转为正式进口需要补税，按照原报关进口之日的税率计税 D.进口货物由于税则归类改变需要补税，按照原征税日期实施的税率计税 【答案】D 第三节第三节完税价格与应纳税额的计算完税价格与应纳税额的计算 关税完税价格关税完税价格 一般进口货物的完税价格一般进口货物的完税价格 特殊进口货物的完税价格特殊进口货物的完税价格 出口货物的完税价格出口货物的完税价格 进出口货物完税价格中的进出口货物完税价格中的 运输及相关费用、保险费运输及相关费用、保险费 的计算的计算 完税价格的审定完税价格的审定 应纳税额的计算应纳税额的计算 从价税应纳税额的计算从价税应纳税

16、额的计算 从量税应纳税额的计算从量税应纳税额的计算 复合税应纳税额的计算复合税应纳税额的计算 滑准税应纳税额的计算滑准税应纳税额的计算 一、关税的完税价格一、关税的完税价格 （一）一般进口货物的完税价格（一）一般进口货物的完税价格 （二）加工贸易内销货物的完税价格（二）加工贸易内销货物的完税价格 （三）特殊方式进口货物的完税价格（三）特殊方式进口货物的完税价格 （四）出口货物的完税价格（四）出口货物的完税价格 （一）一般进口货物的完税价格（一）一般进口货物的完税价格 进口货物一般采用以成进口货物一般采用以成 交价格为基础的完税价格。交价格为基础的完税价格。 进口货物的成交价格，进口货物的成交价格， 因不同的成交条件而有不同因不同的成交条件而有不同 的价格形式，常用的价格条的价格形式，常用的价格条 款有款有FOBFOB、CFRCFR、CIFCIF三种。三种。 无论采用何种成交价格，无论采用何种成交价格， 从价计算进口关税都要以合从价计算进口关税都要以