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1、第五章第五章制造业企业主要经济业务制造业企业主要经济业务 核算核算 1学习目标学习目标 掌握制造业资金筹集业务、供应过程业务的账 户设置、核算方法； 掌握生产业务、销售业务、利润形成与分配业 务的账户设置、核算方法； 理解原材料采购成本构成、产品生产成本构成 及其计算方法； 熟悉利润构成、各个利润指标计算方法； 了解制造业主要经济业务循环及资金运动循环。 9-0 第五章第五章制造业企业主要经济业务制造业企业主要经济业务 核算核算 2本章重点本章重点 制造业各个业务账户设置、核算方法； 原材料采购成本、产品生产成本、各个利润指标计算方法。 3本章难点本章难点 固定资产购置业务核算； 产品生产业务
2、核算、利润分配业务核算。 9-1 第一节第一节主要经济业务概述主要经济业务概述 主要经济业务内容包括： （1）资金筹集业务； （2）供应过程业务； （3）生产过程业务； （4）产品销售过程业务； （5）财务成果形成与分配业务。 9-2 9-3 投资活动 筹资活动 经营活动 现金 （企业） 原材料 产成品 供应过程 生 产 过 程 销售过程 偿债、分红等 发行股票、债券等 被投资者 （资本市场） 购入股票、债券等 转让股票、债券等 投资者、债权人 （资本市场） 9-4 第二节资金筹集业务核算 企业 资金 投资者债权人 所有者权益负债 资金来源 第二节第二节资金筹集业务核算资金筹集业务核算 一、实
3、收资本和资本公积的核算一、实收资本和资本公积的核算 （一）实收资本（一）实收资本 1、实收资本的含义、实收资本的含义 实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业所有 者权益的主要组成部分。 9-5 9-6 2、实收资本的分类 实收资本 国家资本金 法人资本金 个人资本金 外商资本金 货币资金投资 非货币资产投资 如实物资产、知识产 权和土地使用权等。 按 投 资 主体划分 按 投 资 形式划分 3 3、实收资本入账价值的确定、实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的价值入账；如 果企业实际收到额超过投
4、资方在注册资本中所占份额部分，不计 入实收资本，而是计入资本公积。 投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本 中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计 入实收资本，而计入资本公积。 9-7 （二）资本公积（二）资本公积 1 1、资本公积的含义、资本公积的含义 资本公积是指由投资者投入但不能构成实收资本或从其他特定来 源取得的有投资者共同享有的部分。 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。 9-8 （二）资本公积（二）资本公积 9-9 2.资本公积的来源
5、 投资者投入企业的在金额上超过其法定 注册资本的部分。 直接计入资本公积的利得和损失。 3.资本公积的用途 转增资本金。 （三）账户设置（三）账户设置 9-10 实收资本 （四）核算举例（四）核算举例 【例1】华能公司收到H公司投入的货币资金350 000元，款项存 入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备所确认 的价值为600 000元。 借：银行存款借：银行存款350 000 固定资产固定资产600 000 贷：实收资本贷：实收资本950 000 9-11 （四）核算举例（四）核算举例 【例2】华能公司收到B企业投入的货币资金5000000元，其中法 定资本4500000元，超过
6、法定资本部分由所有投资者享有。 借：固定资产5000000 贷：实收资本4500000 资本公积500000 9-12 （四）核算举例（四）核算举例 【例3】经股东大会批准，华能公司将资本公积200000元转增资 本。 借：资本公积200000 贷：实收资本200000 9-13 二、银行借款的核算二、银行借款的核算 企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足， 经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。 期限在一年以下的各种借款为短期借款。 期限在一年以上的各种借款，为长期借款。主要满足企业 进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房 等。 短期借款属于企业的流动负债，长期借款属
7、于企业的长期 负债。 借款的核算包括取得借款、承担利息、支付借款利息和归 还借款四项主要内容。 9-14 （一）短期借款业务（一）短期借款业务 1.1.短期借款的含义短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付 债务等。 9-15 （一）短期借款业务（一）短期借款业务 2.2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。 （2）利息的确认与计量 确认方法：确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 计算公式：计算公式： 短期借款利息借款本金利率时间
8、（按月）短期借款利息借款本金利率时间（按月） 9-16 （一）短期借款业务（一）短期借款业务 利率的确定利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各 月、每天应支付的利息应换算为月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的“财务费用” 和“银行存款”账户。 按季度或半年支付。按照权责发生制原则 要求。记入各月的“财务费用”和“应付利息” 账户。 9-17 （二）长期借款业务（二）长期借款业务 1.1.长期借款的基本含义长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买
9、设备、建 造厂房等。 9-18 （二）长期借款业务（二）长期借款业务 2.2.长期借款本金及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在 借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。 （2）利息的确认与计量 确认方法：确认方法：按月确认，区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本(资本化)； 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费 用(费用化)。 9-19 （三）账户设置（三）账户设置 短期借款 借（-）贷（+） 本期减少额： 本期偿还的短期借款本金 数 期初余额： 短期借款本金的实有数 本期增加的短期借款本金 期末余额： 尚未偿
10、还的短期借款本金数 9-20 （三）账户设置（三）账户设置 长期借款 借（-）贷（+） 本期减少额： 本期偿还的长期借款本 金和利息 期初余额： 长期借款的实有数 本期增加额： 本期增加的长期借款本 金和利息 期末余额： 尚未偿还的长期借款本利和 9-21 （三）账户设置（三）账户设置 财务费用 借（+）贷（-） 发生的费用： 利息支出 手续费 汇兑损失 利息收入 期末转入“本年利润”账 户的财务费用 期末余额： 无余额 9-22 （三）账户设置（三）账户设置 应付利息 借 （-）贷（+ ） 实际支付的利息企业按合同利率计算确定 的应付未付利息 期末余额：企业应付未付 的利息 9-23 （四）
11、核算举例（四）核算举例 【例5-5】 华能公司于2012年7月1日向银行借入期限为6个月，年 利率为6%的借款100000元，已存入银行，假设每月利息每月支 付。 借：银行存款100000 贷：短期借款100000 9-24 （四）核算举例（四）核算举例 【例5-6】华能公司计算7月份利息并向银行支付。 借：财务费用500 贷：银行存款500 9-25 （四）核算举例（四）核算举例 【例5-7】 上例假设利息按季度结算支付，华能公司计提7月份利 息。 借：财务费用500 贷：应付利息500 9-26 （四）核算举例（四）核算举例 【例5-8】 9月末，华能公司向银行实际支付第三季度利息。 借：
12、应付利息1500 贷：银行存款1500 9-27 （四）核算举例（四）核算举例 【例5-9】12月末，短期借款到期，华能公司向银行偿还借款。 借：短期借款100000 贷：银行存款100000 9-28 （四）核算举例（四）核算举例 【例5-10】 华能公司于2012年7月1日向银行借入期限为3年，年 利率为10%的借款400000元，该借款到期一次还本付息。 借：银行存款400000 贷：长期借款400000 特别说明：长期借款利息处理这里暂时不考虑，在后续会计专业 课程中会有详细介绍） 9-29 （四）核算举例（四）核算举例 【例5-11】三年后，长期借款到期，华能公司向银行偿还借款本 金
13、400000元。 借：长期借款400000 贷：银行存款400000 9-30 第三节第三节供应过程业务的核算供应过程业务的核算 9-31 企业 供应商 仓 库 9-32 供应过程就是准备劳动资料即购建固定资产 和准备劳动对象的过程。 用货币资金购买固定资产和材料，为生产 产品做准备的过程，借以保证生产过程的 不断进行。 供应过程的核算就是要运用会计方法对这 一过程进行反映和监督。 供应方企业 材料 （或固定资产） 现金、银行 存款等 一、固定资产购入业务核算一、固定资产购入业务核算 9-33 （一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两个特征的有 形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租
14、或经营管理 而持有； 2.使用寿命超过一个会计年度。 固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素： （1）该资产包含的经济利益很可能流入企业； （2）该资产包含的成本能够可靠计量。 （二）企业取得固定资产入账价值的确定（二）企业取得固定资产入账价值的确定 1.1.建造固定资产价值的确定建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工 决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。 2.2.购置固定资产价值的确定购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。 包括买价、运输费、包装费和安装成本等。 9-34 （三）固定资产核算所需
15、设置的账户（三）固定资产核算所需设置的账户 在建工程 借（+）贷（-） 期初余额： 在建工程的实有数 本期增加额： 工程发生的全部支出 结转完工工程的成本 期末余额： 未完工工程的实际成本 9-35 （三）固定资产核算所需设置的账户（三）固定资产核算所需设置的账户 固定资产 借（+）贷（-） 期初余额： 固定资产的实有数 本期增加额： 本期取得的固定资产 本期减少额： 本期减少的固定资产 期末余额： 固定资产的实有数 9-36 （三）固定资产核算所需设置的账户（三）固定资产核算所需设置的账户 应交税费 借 （-）贷（+ ） 实际交纳的各种税费应交未交的各种税费 余额：期末多交的和尚未 抵扣的税
16、费 余额：企业期末尚未交纳 的税费 9-37 （三）固定资产核算所需设置的账户（三）固定资产核算所需设置的账户 应交税费应交增值税 借 （-）贷（+ ） 增值税的进项税额 上交本期增值税 增值税的销项税额 余额：期末多交的和尚未 抵扣的增值税 余额：企业期末尚未交纳 的增值税 9-38 （四）增值税（四）增值税 1.定义。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及 进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。现在 增值税已经成为中国最主要的税种之一，属于流转税类。 9-39 （四）增值税（四）增值税 2.计税原理。增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生 的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 3.基本计算公式。应纳税额应纳税额=销项税额-进项税额 进项税额进项税额购买商品或接受劳务的不含税价款税率 销项税额销项税额销售商品或提供
