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1、第四章 金融资产练习题练习一一、目的:练习交易性金融资产的会计处理二、资料:甲公司系上市公司,按每半年度对外提供财务报告。1、2007年3月10日,甲公司从二级证券市场购入A公司股票2万股,根据准则规定的条件将其划分为交易性金融资产。该股票每股面值为1元,买入价为每股5. 2元,其中包括已宣告但尚未发放的现金股利0. 2元,另在购入时涉及相关税费500元,上述款项均以银行存款支付。而后甲公司于2007年3月31日收到现金股利。2、2007年5月10日,甲公司出售上述A公司股票的40%,每股售价7元,出售交易涉及相关税费280元,出售款净额已收妥入账。 3、甲公司持有的上述A公司股票在2007年
2、6月30日的市价为每股7.5元。 4、甲公司于2007年7月10日又从二级证券市场购入A公司股票3万股,每股市价6元,涉及相关税费900元,上述款项均以银行存款支付。 5、2007年8月20日,甲公司将持有的A股票的50%对外出售,每股售价7.2元,出售交易涉及相关税费800元,出售款净额已收妥入账。 6、2007年12月31日,A股票的市价为每股6. 33元(单位成本保留两位小数,四舍五入)。 7、2008年1月10日,甲公司将其持有的A股票全部对外出售,每股售价6. 8元,交易涉及相关税费800元,出售款净额已收妥入账。 三、要求:根据上述资料,编制甲公司相关的会计分录。练习二一、目的:练
3、习交易性金融资产的会计处理。二、资料:乙公司系上市公司,按每半年度对外提供财务报告。 1、2007年7月5日乙公司以赚取价差为目的从二级证券市场上购入B公司于2007年初发行的三年期公司债券作为交易性金融资产,该批债券面值为100万元,票面年利率为6%,该债券每半年计息一次,并于计息次月10日支付利息。甲公司以银行存款103万元支付债券购入款项,其中包括已到付息期但尚未领取债券利息3万元。另以银行存款支付相关税费4000元。而后乙公司于7月10日收到债券利息。 2、2007年12月31日,乙公司按债券的票面利率计算利息。3、2007年12月31日,该批债券的公允价值为105万元。 4、乙公司于
4、2008年1月10日收到债券利息。5、2008年6月30日,乙公司按债券的票面利率计算利息。6、2008年6月30日,该批债券的公允价值为98万元。 7、2008年7月5日,乙公司将上述债券全部对外出售,取得出售款净额102万元已收妥入账。 三、要求:根据上述资料,编制乙公司相关的会计分录。练习三一、目的:练习交易性金融资产的会计处理。二、资料:甲公司系上市公司,假设按年对外提供财务报告。已知甲公司在2007年至2008年有关交易性金融资产的交易及年末公允价值的情况如下表所列:年度 2007年度 2008年度交易股票业务8月10日12/31 3月10日 5月20日 10月15日12/31 购入
5、公允价值 出售 购入 出售公允价值数量市价数量市价数量市价数量市价A200101210014300131001514B801617801810015601713注:假设不考虑交易时所涉及的相关税费。三、要求:根据上述资料,(1)编制相关的会计分录;(2)填列下表中的有关数据(注:不考虑所得税费用):2007年度 2008年度交易股票业务种类期末成本公允价值变动期末成本公允价值变 动投资收益公允价值变动损益对当期利润表的影响AB练习四一、目的:练习持有至到期投资的会计处理。二、资料:(一)2006年12月31日,F公司支付价款285.27万元(含交易费用)从二级证券市场上购入H公司于上年同日发行
6、的五年期公司债券,根据准则规定的相关条件,F公司将其划分为持有至到期投资。H公司发行该债券的面值为300万元,票面年利率为5%,每年末计息,并于次年1月10日支付利息,到期偿还债券本金。上述款项F公司以银行存款支付,其中包括已到期但尚未领取的债券利息15万元。经测算该债券的实际利率为8%。而后F公司收到债券利息。(二)假设分别出现下列不同情况:1、F公司将该债券持有至到期。2、由于相关不利因素的影响,F公司在2008年末计息后,将该债券重新分类为可供出售金融资产,重分类日该债券的公允价值为280万元;2009年初F公司将上述债权全部对外出售,取得价款285万元收妥入账(假设不考虑出售时与其相关
7、的其他因素)。三、要求:(1)根据资料(一)编制F公司取得债券投资时的会计分录;(2)根据资料(一)按实际利率法填列下列债券投资收益分摊表;年 度票面利息实际利息当期利息调整金额尚未调整利息金额摊余成本2006年末2007年末2008年末2009年末2010年末(3)根据要求(2)的计算结果,编制F公司在2007年末计息的会计分录;(4)根据资料(二)的情况1、编制F公司将该债券持有至到期时收回本金和最后一期利息的会计分录;(5)根据资料(二)的情况2,编制F公司2008年末持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录;(6)根据资料(二)的情况2,编制F公司出售上述债券时相关的会计分录。
8、练习五一、目的:练习持有至到期投资的会计处理。二、资料:M公司系上市公司,按年对外提供财务报告。M公司于2006年末购入N公司同期发行的三年期公司债券。该债券面值1000万元,票面年利率为4%,债券的发行价格为1030万元(假设不考虑债券购入时所涉及的相关税费),每年末计息并付息,到期还本。经测算该债券的实际利率约为2. 937%。根据准则规定的相关条件M公司将购入N公司债券划分为持有至到期投资。三、要求:假设M公司将该债券持有至到期。(1)编制M公司债券取得时的会计分录;(2)按实际利率法确认债券利息收入,将各年计算结果填入下表:(以元为单位四舍五入)年份票面利息实际利息差额未摊销利息摊余成
9、本2006年末2007年末2008年末2009年末合计(3)根据要求(2)计算的结果,编制2007年末相关的会计分录; (4)编制M公司在债券到期时收回债券本金和最后一期债券利息的会计分录。 练习六 一、目的:练习可供出售金融资产(股票)的会计处理。二、资料:乙公司系上市公司。2007年到2008年发生可供出售金融资产的业务如下: 1、2007年3月初从二级证券市场购入A公司发行股票600万股,根据准则的相关条件规定将其划分为可供出售的金融资产。该股票取得时公允价值为每股8. 03元,含已宣告但尚未发放的现金股利0. 03元。另该项交易涉及相关税费计8万元,上述全部价款乙公司均以银行存款支付。
10、而后乙公司收到初始支付价款中的现金股利。2、2007年12月31日该股票的公允价值为每股8. 9元。3、2008年4月10日A公司宣告分派现金股利,每股0. 04元,而后乙公司于4月30日收到现金股利(注:A公司另宣告分派股票股利,每10股配2股,乙公司经配股后的持股数为720万股)。4、2008年12月31日该股股票的公允价值为每股7. 5元。5、2008年1月20日乙公司将其持有的A公司股票全部对外出售,每股售价7元,出售交易涉及相关税费10万元,出售款净额已收妥入账。三、要求:根据上述资料,编制乙公司相关的会计分录。练习七 一、目的:练习可供出售金融资产(债券)的会计处理。二、资料:甲公
11、司系上市公司。2007年至2008年发生可供出售金融资产的业务如下: 1、2007年初甲公司购买了一项债券,根据准则规定的相关条件将其划分为可供出售的金融资产。该债券剩余年限为5年,公允价值950万元,取得时发生交易税费11万元。债券发行方每年按票面年利率3%支付利息,次年1月10日支付利息。该债券的面值为1100万元(注:经测算该债券的实际年利率为6%)。 2、2007年末按实际利息法确认投资收益。3、该债券2007年末的公允价值为1000万元。4、2008年1月15日甲公司将上述债券以1200万元对外出售,款项收妥入账。三、要求:根据上述资料编制甲公司有关的会计分录。练习八一、目的:练习不
12、带息应收票据相关业务的会计处理。二、资料:1、A公司为增值税的一般纳税企业,增值税率为17;2、207年4月10日对外销售产品,符合收入确认的各项条件,增值税专用发票列明销售产品价款共为800 000 元(不含税售价),增值税额136 000元,产品发出时A公司以银行存款支付代垫运费2 400元。而后于207年5月1日,上述款项的60%以银行存款收讫;另40收到购买单位签发并承兑的为期六个月的不带息商业承兑汇票,票面金额375 360元。3、若假设出现下列不同的情况:(1)该票据到期时,承兑方B公司履约承兑款项;(2)该票据到期时,承兑方B公司账面无款;(3)该票据在A公司持有三个月时,因向C
13、公司采购需支付原材料价款350 000元,增值税款59 500元,经与供货单位协商,C公司同意以上述票据背书转让,并假设按该票据面值不足部分以银行存款支付余款,原材料已验收入库;(4)该票据在A公司持有三个月时因急需资金,向银行提出申请贴现以融通资金,银行同意受理,贴现率为4。该票据向银行贴现时A公司终止确认该项金融资产债权(即贴现银行不附追索权)。三、要求:1、根据上述的资料2、编制A公司相关的会计分录; 2、根据上述的资料3分别不同情况编制A公司相关的会计分录。练习九一、目的:练习应收账款减值损失相关业务的会计处理。二、资料:某企业为增值税的一般纳税企业,增值税率17,对应收账款采用备抵法
14、计提坏账准备。1、假设各年末应收账款的余额如下(计提比例为10,金额单位:元): 年 度206年末207年末208年末209年末应收账款余额4 000 0005 200 0003 400 0003 800 000注:“坏账准备”科目在206年末计提前假设无余额;207年度确认发生的坏账损失为420 000元; 208年度,原已确认发生的坏账损失又收回80 000元; 209年度,确认发生的坏账损失为200 000元;2、若该企业207年末的应收账款余额和不同账龄段及计提比例如下:应收账款的账龄应收账款余额估计坏账率未过期3 000 0001过期一个月1 000 0005过期三个月600 00010过期六个月400 00020经济情况恶化200 00080注:假设采用账龄分析法计提坏账准备,并以资料1中的207年计提前“坏账准备”科目余额为基础