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1、1企业税前弥补亏损鉴证业务指导意见（试行）为了规范税务师事务所和注册税务师的涉税鉴证行为，进一步提高涉税鉴证业务的质量，切实维护国家税收利益和纳税人合法权益，根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则、注册税务师管理暂行办法(国家税务总局第 14 号令)、注册税务师涉税鉴证业务基本准则（国税发2009149 号）以及其它相关税收法律、法规、政策的规定，特制定本指导意见。一、鉴证目标 对企业本纳税年度弥补以前纳税年度亏损额所有重大事项的合法性、合规性和准确性发表鉴证意见。 二、鉴证内容 1、确认本纳税年度应纳税所得额。 2、确认连续前五个纳税年度应纳税所
2、得额。 3、确认连续前五个纳税年度税前可弥补亏损额。 4、确认本纳税年度可弥补以前连续五个纳税年度的亏损额。5、确认本纳税年度可结转以后纳税年度的亏损额。6、确认本年度企业发生特殊性合并重组时，可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额。7、确认本年度企业发生特殊性分立重组时，可由分立企业继续弥补被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额。8、确认本年度境外所得弥补境内亏损额。三、鉴证要点 21、确认本年度应纳税所得额，按照企业所得税年度汇算清缴纳税申报鉴证业务规范要求审核。 2、了解企业连续前五个纳税年度的亏损额及已弥补亏损额情况，了解企业向主管税务机关申报亏损情况，并根据当年税收政策按照企业所得税年
3、度汇算清缴纳税申报鉴证业务规范，审核确认当年的应纳税所得额及亏损额，注册税务师也可根据职业判断采信前任注册税务师鉴证报告的审核结论。3、对企业连续前五个纳税年度中盈利年度的应纳税所得额应该进行常规性审核，对其中重大事项、核定征收企业所得税纳税年度予以关注。 4、如果企业在连续前五个纳税年度内，已被税务机关稽查，并对企业所得税方面的问题作出书面的稽查结论，被稽查的年度应纳税所得额可以参照确认，同时应关注企业是否将税务机关查增的应纳税所得额弥补以前年度的亏损。5、确认本年度可弥补的亏损额和可结转以后纳税年度弥补的亏损额计算是否正确，有无多转或少转亏损的问题，并作出鉴证结论。6、如果企业本年度发生特
4、殊性合并重组的，确认可弥补的被合并企业亏损的限额计算是否正确，确认被合并企业净资产的公允价值，确认本年度年末国家发行最长期限的国债利率。7、如果企业本年度发生特殊性分立重组的，确认未超过法定弥补期限的亏损额计算是否正确，确认被分立企业资产价值和分立企业资产价值。8、如果企业本年度有境外所得，确认本年度企业境外所得可以弥补境内亏损的金额计算是否准确。9、审核确认企业筹办期，对企业筹办期间发生的亏损不计算亏损年度进行确认。10、审核确认企业发生政策性搬迁时停止生产活动的年度，并从法定亏损结转弥补年限中减除。3四、鉴证报告样本企业税前弥补亏损鉴证报告 （委托单位名称） ： 我们接受委托，对贵公司企业
5、所得税税前弥补亏损的情况进行审核。及时提供相关会计资料、纳税资料，并保证其真实性、完整性是贵公司的责任，我们的责任是对贵公司企业所得税税前弥补亏损所有重大事项的合法性、合规性和准确性发表鉴证意见。在审核过程中，我们依据中华人民共和国企业所得税法及实施条例、财政部、国家税务总局发布的有关税收规章、规范性文件以及其它相关法律、法规的规定，按照企业税前弥补亏损鉴证业务指导意见的要求，对贵公司企业所得税税前弥补亏损的情况实施了包括抽查会计记录、纳税资料和相关证明材料等我们认为必要的审核程序。 经审核，我们认为贵公司年度利润总额元、纳税调整后所得元、本年度实际弥补以前纳税年度亏损额元，可结转以后纳税年度
6、弥补的亏损额为元。 本鉴证报告仅供贵公司向主管税务机关办理税前弥补亏损申报时使用，不作其它用途。非法律、法规规定，鉴证报告的内容不得提供给其他单位或个人。附件： 1、鉴证报告说明2、税前弥补亏损审核表 3、税务师事务所执业资格证书复印件 税务师事务所(盖章) 中国注册税务师：(盖章) 地址： 报告日期：年月日 4附件 1：鉴证报告说明 一、企业基本情况1、成立日期：XXXX 年 XX 月 XX 日2、注册地址： 3、法定代表人： 4、注册资本：XXXX 元，其中实收资本：XXXX 元出资者及其出资比例如下：出资者应缴出资额（元）应缴出资比例（%）实缴出资额（元）实缴出资比例（%）合 计5、企业
7、类型：有限责任公司/有限股份公司/外商投资企业等6、经营范围：工商经营范围：实际经营项目：7、纳税识别号：国税主管税务机关：XXXX 分局；地税主管税务机关：XXXX 分局8、会计机构负责人： 9、联系电话：10、是否设置分支机构：是/否。如是，分支机构注册于：江苏省内/外511、权益变动情况：12、上市概况：二、企业主要的会计政策1、会计制度：执行企业会计准则/企业会计制度/小企业会计准则及其相关规定。2、会计年度：自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。3、记账本位币：采用人民币为记账本位币。4、记账基础和计价原则：以权责发生制为记账基础，以实际成本为计价原则。5、外币业务核算方
8、法：（根据企业执行何种会计制度及企业实际情况说明。下同。）6、短期投资的核算方法：7、坏账核算方法/金融资产减值：8、存货核算方法：9、长期股权投资核算方法：10、固定资产计价和折旧方法（以下为例示）：（1）按照企业会计准则第 4 号-固定资产的规定核算。（2）固定资产折旧采用直线法计算，并按固定资产类别、估计经济使用年限和预计净残值率（原值的 %）确定折旧率，各类固定资产的折旧年限和年折旧率如下： 资产类别 折旧年限（年） 残值率 年折旧率（%）房屋建筑物 20 5% 4.95%机器设备 10 5% 9.50%运输设备 4 5% 23.75%6办公设备 5 5% 19.00%电子设备 3 5
9、% 31.67%（3）固定资产的减值，按照企业会计准则第 8 号-资产减值处理。11、生物资产的核算方法：12、无形资产的核算方法：13、长期待摊费用摊销方法：14、借款费用的核算方法：15、收入确认原则：16、所得税的会计处理方法：17、相关年度会计处理方法发生变更的项目：上述事项年度之间或本年度内发生变化或与税收处理有差异的应逐项说明。三、审核情况 贵公司连续前五个纳税年度未弥补的亏损金额为元，其中：（分年度列示）。经我们鉴证后，贵公司应向主管税务机关申报的税前亏损弥补额元，可结转以后纳税年度弥补的亏损额为元。 （一）本年度纳税调整事项 1、纳税调整增加项目。2、纳税调整减少项目。 （二）
10、连续前五个纳税年度确认亏损额或盈利额，并逐项披露各调整事项。（三）披露逐年弥补亏损情况和可结转以后年度弥补的亏损额（四）特别关注事项 71、企业产生亏损的原因。2、企业亏损的连续前五年是否享受企业所得税优惠政策，对比享受企业所得税优惠期间期、亏损期的生产经营情况，如发现异常，应进行披露。 3、企业以前年度采用核定征收企业所得税的年度。4、企业本年度发生特殊性合并重组合并的，可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额是否正确。可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。 5、企业本年度发生特殊性分立重组的，被分立企业未超过法定
11、弥补期限分摊的亏损额计算是否准确。分立企业未超过法定弥补期限的亏损额=分立资产全部资产被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额。6、汇总、合并纳税企业亏损弥补的情况。7、境外营业机构的盈利并入收入总额计算实际亏损额情况。8、企业清算所得弥补以前年度亏损的情况。9、企业筹办期不计算亏损年度的情况。10、企业发生政策性搬迁时，企业停止生产经营活动年限从法定弥补年限中扣除的情况。四、其它需要披露的事项五、本鉴证报告说明与企业交换意见后无异议8附件 2：税前弥补亏损审核表以前年度亏损弥补额本年度实际弥补的以前年度亏损额可结转以后年度弥补的亏损额年度盈利额或亏损额合并分立企业转入可弥补亏损额当年可弥补的所得额前四年度前三年度前二年度前一年度合计 行次项目1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 111 第一年- - - - - - - - - * 2 第二年- - - * - - - - - - 3 第三年- - - * * - - - - - 4 第四年5 第五年6 本年7 可结转以后年度弥补的亏损额合计1
