审计程序概述(ppt 72页)

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1、,国家审计程序,2,审计程序概述,1,内部审计的程序,3,社会审计的程序,4,第七章 审计程序,第一节 审计程序概述,审计程序的作用,2,审计程序的涵义,指审计监督活动中，审计机关和被审计单位双方必须遵循的顺序、形式和期限等。 一般包含三个阶段： 准备、实施和终结阶段 有时还包括：行政复议阶段和后续审计阶段,一、审计程序的含义,注意以下几点： 审计程序应该与审计项目相联系； 准备、实施和终结阶段，是审计程序包括的基本阶段；对重大审计事项有时需进行后续审计；另外，行政 复议是一个重要内容； 审计程序的含义可以分为实际、理论和规范三个层次； 审计程序的执行程序，会影响审计风险的高低。,一、审计程序

2、的涵义,保证审计质量 提高审计工作效率 有助于提高熟练程度 审计工作规范化 降低审计风险,二、审计程序的作用,三、审计程序要求：规范、合法,第二节 国家审计程序,审计的实施阶段,审计的报告阶段,审计听证,审计行政复议,审计法的第三十八条规定,审计机关根据审计项目计划确定的审计事项组成审计组，并应当在实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书；遇有特殊情况，经本级人民政府批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计。 被审计单位应当配合审计机关的工作，并提供必要的工作条件。 审计机关应当提高审计工作效率。,一、审计的准备阶段,审计准备阶段的工作内容,（一）根据年度审计项目计划建立审计项目,国家审计

3、基本准则第十六条规定： 审计机关根据法律、法规和国家其他有关规定，按照上级审计机关和本级人民政府规定的职责，确定审计工作重点，编制年度审计项目计划。,编制年度项目计划应遵循的原则,重要性原则 风险原则 谨慎原则,国家审计基本准则第十七条规定： 审计机关根据年度审计项目计划确定审计事项，选派审计人员组成审计组，并指定审计组长。审计组实行审计组组长或者主审负责制。 审计组成立应考虑的因素 指定审计组组长考虑的因素,（二）建立审计项目组、明确分工,国家审计基本准则第十八条规定 审计组在实施审计前应当熟悉与审计事项有关的法律、法规和政策，了解被审单位的基本情况，编制审计方案。 审前调查应了解的情况和调

4、查方法（了解） 审前调查的时间,（三）审前调查、了解被审单位基本情况, 审计组实施审计前，应当编制审计方案,（四）编制审计方案,审计实施方案 审计组具体承办审计项目或者实施单个审计项目时，应当编制审计实施方案。,审计工作方案 审计机关统一组织由不同级次审计机关或多个审计组参加的行业审计、专项资金审计或者其他统一审计项目时，应当编制审计总体工作方案。,审计通知书的送达时间 审计通知书的送达对象 审计通知书的内容 审计通知书的格式,（五）下达审计通知书,二、审计的实施阶段,（一） 深入调查研究，调整审计方案,听取被审单位介绍情况 收集审计所必需的资料 深入调查研究 必要时，可按规定及时修改审计方案

5、,（二）进行符合性测试,现代审计的最大特征是以评价内部控制制度为基础的抽样审计； 目的是进一步确定审计的范围、内容和重点； 内容是内控的健全性、符合性和有效性测试。,审计法的第三十九条规定,审计人员通过审查会计凭证、会计帐簿、财务报告、会计报表，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查现金、实物、有价证券，向有关单位和个人调查等方式进行审计，并取得证明材料。,（三） 实质性测试, 对财务收支和被审单位资料进行实质性测试，要运用各种审计方法，取得充分而客观的审计证据。,（四）编制审计工作底稿,审计机关审计项目质量控制办法44、49条,审计人员应当在实施过程中逐日编写审计日记。 对被审计单位违反国家规

6、定的财政收支、财务收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项，审计人员应当在编写审计日记的基础上，编制审计工作底稿。 其他审计事项以审计日记记载审计事项的查证过程和结果。,三、审计的报告阶段,审计报告的编写,审计机关审议、出具审计报告,整理和分析 审计工作底稿,审计组长应当对审计人员的审计工作底稿进行必要的检查和复核，对审计组成员的工作质量和审计工作目标完成情况进行监督。,（一）整理和分析审计工作底稿,（三）审计机关审议、出具审计报告,1.审议报告 2.需要依法给予处理、处罚的，出具审计决定书； 3.需要有关主管机关依法给予处理、处罚的，出具审计移送处理书,（二）审计组编写审计报告,1、征求被

7、审单位意见(十日内) 2、审计组编写审计报告, 审计报告的内容,1.审计依据 2.被审单位的基本情况 3.会计责任 4.实施审计的基本情况 5.审计评价意见 6.违反国家规定的财政收支、财务收支行为的事实和定性、处理处罚决定以及法律、法规、规章依据，有关移送处理的决定 7.必要时，提出改进意见和建议,省审计厅在2006年度组织市、县审计局对省属某行业国有企业2005年的资产、负债和损益进行审计。 （1）2006.3.13审计小组根据审计项目计划，编写了审计通知书，安排审计组成员小刘送达。 （2）2006.3.14审计组进点，来到了被审单位的财务部，召开了全厂中层干部会议。 （3）3.15-3.

8、16，审计组利用问卷对内部控制进行调查，因对方回答非常好，审计组决定不再进行内部控制测试。 （4）审计期间，考虑到审计时间较紧，采用了消极式函证法对重要应收账款进行函证。 （5）3.20，审计终结前审计组长抽查了几份工作底稿，汇总审查出的主要问题向审计机关提出审计报告。 要求：指出上述程序中的不妥之处。,不应该是审计小组下达审计通知书，应该是审计局下达审计通知书 审计组应该在下达审计通知书三天后进点； 审计组应该对内部控制实行测试; 应该对重要的应收账款进行积极函证； 对审计工作底稿应该采用三级复核制度，其中审计组组长应该对审计工作底稿进行详细复核。,审计听证,审计处理处罚,审计的后续步骤,四

9、、审 计 听 证,审计机关审计听证的规定 审计机关在进行审计处罚前，对符合审计听证条件的，应当告知被审计单位和有关责任人员有要求审计听证的权利；被审计单位或者有关责任人要求听审计听证的，审计机关应当组织审计听证。 除涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私外，审计听证会应当公开举行。,审计处理处罚,审计机关审计处理处罚的规定 审计机关对违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及违反审计法的行为应当进行处理、处罚，不得委托其他组织或者个人代理，并且应当遵循公正、公开的原则。,审计法第四十八条 被审计单位对审计机关作出的有关财务收支的审计决定不服的，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼。 被审计单位对审计

10、机关作出的有关财政收支的审计决定不服的，可以提请审计机关的本级人民政府裁决，本级人民政府的裁决为最终决定。,五、审计行政复议,审计机关审计复议的规定 审计机关的审计决定送达之日起生效，对审计机关作出的审计决定不服的，应当先依法申请行政复议，对复议决定不服的，可以依法向人民法院提起行政诉讼。,五、审计行政复议,审计过程主要工作汇总图,第三节 社会审计程序,出具审计报告,形成审计意见,准备,实施,终结,（一）了解被审计单位及其环境,1.行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 2.被审计单位的性质 3.被审计单位对会计政策的选择和运用 4.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 5.被审计单位

11、财务业绩的衡量和评价 6.被审计单位的内部控制,一、准备阶段,中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险第十九条规定CPA应当从下列方面了解被审计单位及其环境：,（一）行业状况 主要包括（1）所处行业的市场供求与竞争；（2）生产经营的季节性和周期性；（3）产品生产技术的变化；（4）能源供应与成本；（5）行业的关键数据和统计数据。,审银座，了解零售业；审国美，了解家电营销市场；审联想，了解电脑、手机生产、国际国内市场营销行情等,（二）法律监管环境 主要包括（1）适用的会计准则和行业特定惯例；（2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；（3）开展业务产生重大影

12、响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；（4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求,房地产金融、税收等政策；环境保护政策要求；煤矿安全生产政策等,主要包括（1）宏观经济的景气度；（2）利率和资金的供求状况；（3）通货膨胀水平及币值变动；（4）国际经济环境和汇率变动,我们处在一个汇率剧烈变化的时代。因为人民币升值，有些出口导向型公司戏剧性地巨亏、甚至倒闭，有些进口导向型公司却笑逐颜开，节省了成本，增加了收益。汇率有升有跌，企业持有的外汇数量不一，外币性债权债务金额不同，币种不同，期限结构有异。汇率变动给企业带来怎样的影响，企业应该如何应对？,第四章 审计程序,（一）所有权结

13、构：企业类型（国企、股份制、外企）及主要关联关系； （二）治理结构：董事会的构成情况、独立董事、审计委员会的设立及运作情况； （三）组织结构：复杂的组织机构可能导致在报表合并、长期股权投资核算等问题处理存在重大错报风险； （四）经营活动：了解被审计单位经营活动有助于识别与其财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报。 （五）投资活动：了解被审计单位投资活动有助于关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。 （六）筹资活动：了解被审计单位筹资活动有助于评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。,第四章 审计程序,第四章 审计程序,会计政策的选择和运用

14、,重要项目的会计处理和行业惯例,重大和异常交易的会计处理方法,在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响,会计政策的变更,被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关制度（新旧制度变更的影响）,通过了解被审计单位对会计政策选择和运用，特别关注态度（激进或保守）；会计人员的素质；会计核算的条件；列报和披露的情况。可能对财务报表整体产生影响,第四章 审计程序,目标、战略、经营风险； 经营风险的主要方面:人员、技术、资金、市场等 经营风险对重大错报风险的影响：了解经营风险有助于识别财务报表重大错报风险，但并非所有经营风险都与财务报表相关。注册会计师没有责任识别或评估对财

15、务报表没有影响的经营风险,第四章 审计程序,第九章 风险评估,战略目标：精耕齐鲁，布道天下。银座零售业正以规模扩张为主线，多业态并举，立体式开发，2007年将经营网络拓展到周边省市，2008年前进入北京等商业制高点，2010年前争取进入全国前10名，向全国零售商业的强势品牌迈进。到2020年，实现营业收入过双千亿。,向董事长等高级管理人员询问被审计单位实施的或准备实施的目标和战略； 查阅被审计单位经营规划和其他文件,检查、询问,第四章 审计程序,注册会计师应关注关键业绩指标；业绩趋势；预测、预算和差异分析；管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策；分部信息与不同层次部门的业绩报告；与竞争对手的业绩

16、比较；外部机构提出的报告 了解外部机构的业绩评价指标，是作为评价内部信息可靠性的依据 管理层的业绩评价指标可能存在错报的原因：借口、动机和压力）,内、外部信息，作为分析的依据,业绩指标本身,被审计单位董事会、管理层业绩报告 行业专业统计报告、证券分析师报告 有关动机和压力的了解（来自监管机构、上级主管部门等）：有关政策文件、计划、合同等,检查、分析程序、 其他程序,第四章 审计程序,内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。包括5个要素：,第四章 审计程序,通过了解相关循环的主要业务活动和交易流程，评估交易和账户余额认定层次的重大错报风险,查阅、询问企业文化、员工手册、组织机构图、岗位职责、人事政策等； 检查和观察业务流程；执行穿行测试,检查、询问、观察 穿行测试,执行穿行测试（一种检查的方法）：是指追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程了解业务处理过程并确定是否执行,中国注册会计师审计准则第1111