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1、第11章 生产与费用循环审计,一、教学计划 本章教学需要8个学时。 二、教学大纲 （一）生产与费用循环概述 1、主要凭证和会计记录 2、生产与费用循环所涉及的主要业务活动 （二）生产与费用循环的内部控制及其测试 1、生产与费用循环的内部控制 2、生产与费用循环的符合性测试 （三）存货成本审计 1、存货成本的审计目标 2、存货成本的实质性测试 3、对存货实施分析性复核,（四）存货监盘 1、制定计划前应考虑的问题 2、进行盘点准备工作 3、实施盘点 4、进行抽点 5、总结盘点结果 6、其他注意事项 （五）存货计价审计和截止测试 1、存货计价审计 2、存货截止测试 （六）应付职工薪酬审计 1、应付职
2、工薪酬的审计目标 2、应付职工薪酬的实质性测试 （七）其他相关账户审计 1、存货相关账户审计 2、费用相关账户审计,三、教学目的 本章是审计实务的重要内容之一。通过本章的学习，要理解生产与费用循环审计的程序和方法，熟练掌握存货成本、存货监盘、存货计价和其他相关账户审计的技能。 四、教学要求 深入了解生产与费用循环的基本业务活动和内部控制；掌握生产与费用循环的符合性测试程序和相关账户的实质性测试程序；能运用所学的生产与费用循环审计的基本理论、基本方法和基本技能解决实际审计工作中的有关问题。,11 生产与费用循环审计,11-1生产与费用循环概述 11-2生产与费用循环的内部控制及其测试 11-3存
3、货成本审计 11-4存货监盘 11-5存货计价审计和截止测试 11-6应付职工薪酬审计 11-7其他相关账户审计,11-1 生产与费用循环概述,生产与费用循环中的主要业务活动 计划和安排生产 发出原材料 生产产品 费用归集和成本核算 产成品入库 发出产成品,涉及的主要账户 原材料 应付职工薪酬 生产成本 产成品 主营业务成本 制造费用,11-1 生产与费用循环概述,主要凭证和会计记录 生产指令:企业计划部门下达制造产品等任务的书面文件 领发料凭证： 产量和工时记录: 薪酬汇总表及人工费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配汇总表 成本计算单 存货明细账,生产循环的相关内容,11-2生产与费用循
4、环的内部控制及其测试,生产循环的内部控制 生产过程中的实物流转程序控制 实物流转程序控制 对产品成本进行记录与控制的成本费用管理控制和成本费用会计控制 成本费用管理控制 成本费用会计控制,11-2生产与费用循环的内部控制及其测试,费用循环的内部控制 有明确的费用开支范围和开支标准； 有健全有效的费用预算的控制制度； 有健全的费用核准制度，严格费用开支的审批，特别是预算外开支批准手续； 对费用进行合理的分类，并分别开设明细账，及时进行核算； 定期检查费用预算的执行情况。,11-2生产与费用循环的内部控制及其测试,生产与费用循环控制测试 a、调查了解生产与存货内部控制 b、检查不相容职责的分离。如
5、果职责明确分离，相互牵制则内部控制风险相对较低。 c、抽查部分存货入库、出库业务，追踪其业务处理 d、抽查盘点记录，了解盘点是否由企业内部审计人员或仓库保管员以外的人员监督执行 e、审查产品生产、成本管理制度执行情况 f、审查对成本核算和会计入账环节 g、评价生产和存货业务内部控制，确定什么时候存货的所有权发生转移。,生产循环的内部控制测试,1、检查三个关键点是否经过审批 （1）生产指令的授权批准；（2）领料单的授权批准；（3）工薪的授权批准。 2、成本核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、各种费用分配表为依据的。 3、采用适当的成本核算方法和费用分配方法，并且前后各期一致
6、。 4、存货的保管与记录职务分离。 5、定期进行存货盘点。,11-3 存货成本审计,存货成本的审计目标 确定存货成本是否真实发生； 确定存货成本的归集和计算是否符合制度规定： 确定存货成本的计算对象、计算方法的正确性； 确定存货在会计报表上的披露是否恰当。,存货成本费用审计中常见错弊（风险） 生产成本 1、人为调节产品生产成本，调节产品销售利润 2、对因计划成本核算造成的材料成本差异不能正确分摊，甚至用计划成本代替实际成本 3、不能及时正确的结转已完工产品的实际成本，随意调节生产成本,11-3存货成本审计,存货成本的实质性测试 1、直接材料成本的审计 2、直接人工成本的审计 3、制造费用的审计
7、 4、主营业务成本的审计,生产成本,成本会计制度测试 核算基础是否健全 费用归属 开支范围 计算方法,数量 领用耗用 审查 计划 成本材差形成和分配 直接材料 借差（ 超支，不利 ） 计价 贷差（节约，有利） 抽取成本 多摊，少摊，不摊，提前摊，滞后摊 计算单 实际成本材料计价方法前后应一致 审查 数量考勤，工时统计，防止一人多处领工资，吃空额 直接人工 计价工资标准 应记入 收益性 审查 归集（借方） 不应记入 资本性 制造费用 合理性（适当性） 分配（贷方） 合法性 一致性,1、直接材料审计 材料的购入审计 例1某企业采用实际成本法核算材料，审计人员抽查了一份记账凭证，发现是甲材料的采购业
8、务，会计分录为 借：材料采购甲材料 192,080 管理费用 1,520 贷： 银行存款 193，400 现金 200 经检查所附的三份原始凭证，分别是：1、购货发票，注明单价200元/千克，数量820千克，增值税27880元 2、运输发票，金额520元 3、加工、整理及挑选费用1000元,4、采购员途中津贴领款收据为200元 审计人员指出了企业在材料采购成本核算中的错误 (1)增值税应记入“应交税金应交增值税（进项税） (2)运输费、加工整理费应记入材料成本，不应记入管理费 ( 3)采购人员津贴应记入管理费用，不应记入材料成本。材料采购核算的失误，造成虚增材料成本26,560元，多记管理费用
9、1,320元，影响了本期及今后有关会计期内经营成果的准确性。 审计人员要求该企业在冲销原错误会计分录后，再补作以下会计分录 借：材料采购甲材料 165,520 应交税金应交增值税（进项税额） 27,880 管理费用 200 贷： 银行存款 193,400 现 金 200,例2审计人员在审查某厂材料采购成本明细账及有关凭证时，发现当月材料采购成本为1,010,000元，其中包括 1、材料进价900,000元; 2、材料运杂费50,000元; 3、材料采购合理损耗5,500元; 4、包装物押金20,000元; 5、材料采购环节的整理费用10,000元; 6、材料采购人员生活困难补助20,000元;
10、 7、不能及时支付货款的罚金4500元. 要求：指出上述支出哪些不属于材料采购，计算出扣除额，并做出调整分录,审查材料的发出 CPA应抽查存货发出的原始凭证 是否齐全 内容是否完整 计价是否正确 例3某企业发出材料采用先进先出法，审计人员经过审阅存货明细账，抽查了余额较大的黑色金属材料明细账 存货明细账 存货类别：黑色金属 存货地点：仓库 存货名称及规格：A-5 最高存量： 2000KG 存货编号：0120 最低存量：200KG 计量单位：KG,审计人员经过审查，发现该材料在发出时没有遵守先进先出法，于是审计人员采用复算方法，按照先进先出法编制了存货明细账,经过核对，查明了企业由于材料计价核价
11、方法不当，造成材料库存金额减少3000元，发出材料多记3000元，其结果扩大了当月生产领用的材料费用，减少了当月利润 例4审计人员在审查材料领用业务时，发现某厂下列情况： （1）甲产品的直接材料耗用量为12千克，定额为10千克； （2）乙产品的月末在产品成本中的单位材料成本比完工产品单位成本还要高。 要求：分析存在的问题，提出进一步审计的思路,11-3存货成本审计,2、直接人工成本审计 异常波动的查明原因，会计处理的正确性 3、制造费用审计 归集内容的正确性；归集范围的正确性； 分配的合理性（工时比例、工资比例、机器工时比例、年度计划分配率）,资料：审计人员发现制造费用明细账记录下列内容： 1
12、、劳动保护费3000元 2、劳动保险费50000元 3、在产品盘亏5000元 4、意外停电造成停工损失8000元 5、供电车间使用的专利权摊销1200元 6、月末制造费用账户的借方余额6000元 指出存在问题（1）,产品成本审计 资料：某企业12月份A产品的成本计算单如下：,材料生产时一次投入，在产品完工程度75% ，月末办理假退料15000元。 要求:经查在产品的完工程度25%，月末生产车间没有已领未用的原材料。请说明成本计算存在的问题，编制正确的成本计算单。,4、营业成本的审计,生产成本及销售成本倒轧表,被审计单位名称： 审计项目： 会计期间：,11-4存货监盘,制定计划前应考虑的问题 进
13、行盘点准备工作 实施盘点 进行抽点 总结盘点结果 其他注意事项,1、存货监盘的定义 存货监盘是指CPA现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。 2、存货监盘的含义可从以下几方面理解： （1）存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的结合运用。 （2）存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据。,存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务认定，存货数量的准确性直接影响到这三个认定。通过存货监盘，CPA还能获取到有关存货状况（如毁损、陈旧等）的审计证据，从而为测试计价认定提供部分审计证据。 （3）存货监盘可以理解为一种双重目的的测试,控制测试,实质性测
14、试,3、存货监盘程序 1）观察程序 （1）在盘点前观察存货现场 在被审计单位盘点存货前，CPA应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，CPA应当查明未纳入的原因。 （2）对所有权不属于被审计单位的存货的处理 对所有权不属于被审计单位的存货，CPA应当取得其规格、数量等有关资料，并确定这些存货是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。,（3）观察盘点人员是否遵守盘点计划 CPA应当观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划并准确地记录存货的数量和状况。,2）检查程序 在检查已盘点的存货时，CPA应当从存货盘点记录中
15、选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性。CPA还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。 为确定被审计单位对存货存在的认定，以存货盘点记录为起点查至存货实物（即逆查）通常是最有效的审计方法，而为确定被审计单位对存货完整性的认定，以存货实物为起点查至存货盘点记录（即顺查）通常是最有效的审计方法。因此，在检查已盘点的存货时，CPA应当合理确定测试的方向，既要从存货盘点记录中选取项目逆查至存货实物，又要从存货实物中选取项目顺查至存货盘点记录。,根据观察的情况，进行复盘抽点，抽点的样本一般不得低于存货总量的10%，如果差错过大，则应要求被审单位重新盘点。 -向被审单位索取盘点前的最后一张入库单和出库单，做截止测试用。,关注存货监盘中的特殊情况 1、无法实施监盘的存货。如果由于存货的性质或位置等原因导致无法实施监盘，可实施替代程序：检查存货交易凭证、生产纪录及其他相关资料；检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；向顾客或供应商函证。 2、异地的存货。函证；审计人员亲自前往实地监盘。,货币现金和存货
