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1、商业银行税收筹划,山西财经大学 孔翠英,Company Logo,愚昧者偷税糊涂者漏税狡猾者骗税聪明者税收筹划,Company Logo,目 录,税收筹划概述 我国银行业税收概况 银行业税收筹划的具体分析,一、税收筹划概述,Company Logo,Why What How,税收筹划,Company Logo,Why 为什么要进行税收筹划？,Company Logo,2007-05，福布斯最新出炉的“全球税负痛苦指数排行榜”显示，中国税负痛苦指数是152，排名全球第三、亚洲第一。全球第一和第二分别是法国和比利时，税负痛苦指数是166.8和156.4。阿拉伯联合酋长国的指数全球最低。 2007-
2、01，世界银行与普华永道近日联合公布了一份全球纳税成本调查报告，中国内地由于“每年872小时的纳税时间、47项需缴纳的税种、77.1%的总税率”，在175个受调查国家(地区)中，排名第168位，纳税成本高居第八位。,中国纳税现况,Company Logo,全球企业纳税痛苦指数出炉 中国排名第121位2012-01-31,普华永道会计师事务所联合世界银行及国际金融公司统计了全球183个经济体企业缴税的纳税成本，包括难易程度以及完成报税所需时间等。报告显示，马尔代夫是世界上纳税成本最低的国家，委内瑞拉则成为世界上纳税成本最高的国家。中国大陆在报告中名列第121位。而在总负税率（缴税占商业利润百分率
3、）上，中国以63.5%的高税率排在161位。,Company Logo,中国大陆总税率为63.5%，年缴税项目7个，年缴税耗时398小时，高于全球平均277小时。 在台湾，这三个数字分别为35.6%，15和245。 香港高居全球企业纳税最省心地区第三位，年缴税项目3个，耗时80小时，总负税率仅为23.0%。,Company Logo,现代版岳母刺字,Company Logo,节流理财 理财是后院.,开源营销 营销是扩大市场,开源节流,纳税管理是企业降低成本的金钥匙,企业成功与纳税管理,Company Logo,企业纳税面临的挑战,涉税面广 关联业务多,税收法规和 征管复杂多变,企业税务管理,A
4、,B,企业扩张对纳税 筹划的要求高,D,经营者对降低企业 实际税负的压力大,C,Company Logo,企业纳税的误区,误区二,税款的缴纳与经营无关,误区三,税收的法定，纳税成本是无法控制的,误区四,纳税有问题，可以亡羊补牢,误区一,就是想方设法少缴税或不缴税,Company Logo,纳税人面临的选择,第一条道路：放弃发展,第二条道路：偷逃税,第三条道路：税收筹划,Company Logo,引例：从刘晓庆税案谈谈税收筹划,2002年月日，中国第一个放言要“个人奋斗”的刘晓庆，在一生无数次的挑战、跳跃和奋斗的途中，终于停下了脚步，因为税务案件，她被拘留审查了天。,Company Logo,从
5、1996年以来，刘晓庆公司采取不列或少列收入、多列成本、进行虚假纳税申报等手段进行偷税，偷逃所得税、营业税、城市维护建设税等多个税种，偷漏税款1458万元。,Company Logo,若干年以前，红极一时的刘晓庆去南方某镇演出时，在当地百货商店花4.1元买了一把改锥，并要求营业员开具了发票这是一笔谁也不会注意到的小额交易。回北京后，刘晓庆神不知鬼不觉地将发票的金额改为41万元，并列入公司成本进行税款抵扣。这件事过了很多年，在历年的税务稽查中都没有被发现。今年查案的时候，专案组怀疑这张发票的真实性，派专人赶赴南方小镇，找到了那张发票的另一联，才揭穿了这个弥天大谎。,Company Logo,新闻
6、回放： 2002年4月2日，北京市地税局第一稽查分局对北京晓庆文化艺术有限责任公司、北京刘晓庆实业发展公司和北京晓庆经典广告公司涉嫌偷税立案调查。4月24日，根据获取的证据，依法对涉案责任人、公司总经理靖军(刘晓庆妹夫)进行了刑事拘留。2004年4月6日，北京市朝阳区人民法院以偷税罪判处北京晓庆文化艺术有限责任公司罚金人民币710万元，以偷税罪判处被告人刘晓庆妹夫、北京晓庆文化艺术有限责任公司总经理靖军有期徒刑3年。,Company Logo,被判刑的刘晓庆妹夫靖军因在北京市公安局看守所的监狱中表现良好，已于2005年1月23日提前释放出狱 。,Company Logo,晓庆文化公司的偷税手段
7、一加二减三截留,加：虚列成本，以加大帐面支出 减：不列收入、少列收入，或者将进帐记入往来帐户，以减少帐面收入。 截留：将已代扣的演职人员的个人所得税截留，将国家税款为公司所有。,Company Logo,刘晓庆税案的启示,不能偷税，可以税收筹划 从个人责任到法人责任；在法人责任中，将“直接负责的主管人员和其他直接责任人员”由公司法定代表人推为公司总经理或财务负责人，税收筹划见效果。这是事中、事后的“亡羊补牢”式的税收筹划（广义）。 最好的方法不要做违法犯罪的事情，不要偷税，可以在不违法的前提下进行税收筹划。,Company Logo,合理的纳税筹划是减轻企业税负的必要途径 是银行实现经营目标的
8、手段之 是增强企业竞争力的必然选择 现行税收政策为银行实施纳税筹划提供了可能,Company Logo,What 什么是税收筹划？,Company Logo,税务筹划是指纳税人以税收政策为依据，在对企业发展战略和经营情况全面分析的基础上，通过对生产经营和投融资活动进行科学合理的周密安排，对纳税方案进行优化选择，以达到合法降低税收成本的经济行为。 税收筹划是指纳税人在税收法律许可的范围内，当存在多种纳税方案可供选择时，以税收政策为导向，通过投资、理财、组织、经营等事项的事先安排和策划以达到税后财务利益最大化的经济行为。 税收筹划是指纳税人为达到减轻税负和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内
9、，对企业的经营、投资、理财、组织和交易等各项活动进行事先计划和安排的过程。,Company Logo,税收筹划的特征,合法性 预期性（超前性） 目的性 时效性 综合性 专业性,Company Logo,税收筹划不是偷税漏税,与偷税、漏税有本质差别 偷税、漏税是纳税人违反税法规定，故意逃避纳税义务的行为，是一种违法甚至犯罪的行为，其行为的后果要受到国家法律制裁。 税收筹划是纳税人在税法允许的前提下，利用税法做文章，以达到减轻或消除税收负担，实现企业价值最大化的行为，既不属于违法行为，更不是犯罪行为。,Company Logo,商业银行税收筹划的意义,税务筹划具有很强的综合性，与商业银行所处的税收
10、法律环境、具体的经营管理等密切相关。 因此，商业银行应当将税务筹划作为一项系统工程来抓，将税务筹划融入到企业的日常经营活动之中。 只有这样才能保证纳税方案的适时性和有效性，才能节约税收成本，实现企业价值最大化的整体目标。,Company Logo,How 怎样进行税收筹划？,Company Logo,税收筹划可以针对一切税种，不同税种的性质不同，筹划的途径、方法及其收益也不同。 影响税收筹划的两个因素： 对纳税人决策有重大影响的税种是税收筹划的重点 税种的税负弹性大，税收筹划的潜力也越大,Company Logo,税收筹划贯穿于商业银行投资、经营和融资决策全过程: 经营机构设立 如：注册地点和
11、组织形式的选择，经营场所采用购买还是租赁 筹融资决策 如：发行股票还是发行债券融资 业务产品设计 投资品种选择等,二、银行业税收状况,Company Logo,银行业是税负水平较高的行业之一，税收在商业银行总成本中占较大比重。 中国银行业现行税收体系是在1994年税制改革时确定的，按照这一税收体系，目前我国商业银行在运营中经常涉及的税种主要有11个。,Company Logo,银行业缴纳的主要税种,企业所得税 营业税 增值税 城市维护建设税 印花税 城镇土地使用税 房产税 契税 车船税 车辆购置税 代扣代缴的个人所得税 教育费附加 经常性税费共有12项，其中，营业税与企业所得税约占银行业所纳税
12、额的90%。,Company Logo,营业税,银行按照“金融保险业”税目征收营业税，税率为5%。 各银行总行集中缴纳的营业税由国家税务局负责征收管理，所得收入划归中央政府；银行缴纳的其他营业税由地方税务局负责征收管理，所得收入划归地方政府。营业税是中国银行业的主体税种之一。2008年，全国银行营业税收入为1065.9亿元，占当年全国营业税收入的14.0%和税收总额的2.0。,Company Logo,企业所得税,银行缴纳的企业所得税由国家税务局负责征收管理，所得收入由中央政府与地方政府共享。企业所得税是银行业的主体税种之一。2008年，全国银行企业所得税收入为 1959.6亿元，占当年全国企
13、业所得税收入的16.1%和税收总额的3.5。,三、商业银行税收筹划,Company Logo,银行业可筹划税种,商业银行企业所得税 商业银行营业税 商业银行其他税种,Company Logo,（一）商业银行企业所得税税收筹划,有效利用税收优惠政策 合理规划限制性支出,Company Logo,1、有效利用税收优惠政策,新企业所得税法的税收优惠以产业优惠为主，商业银行可以享受的税收优惠有限。可利用的税收优惠政策大约集中在以下几条： 第二十六条 企业的下列收入为免税收入： （一）国债利息收入； （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；,Company Logo,第三十条 企业的下
14、列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除： （一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用； （二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。 第三十二条 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。,Company Logo,（1）国债利息收入和权益性投资收益免税，商业银行应当充分利用这一优惠政策。 商业银行在进行债券投资决策时，应当考虑国债利息收入免税因素，需要用其它券种经过风险调整的税后收益率与国债的收益率进行比较，而不能简单地用两者的名义收益率比较。,Company Logo,例如： 有A公司三年期债券与三年期国债同时发行，
15、某商业银行拟投资其中一种债券。这两种债券均为每年付息一次，A公司债券利率5，国债的利率为4。假设A公司债券没有信用风险折价。,Company Logo,表面上看A债券的投资收益率高于国债，但是由于A债券利息收入需要交纳25的企业所得税。 因此 A债券的税后收益率= 5（125） = 3.75 低于国债的税后收益率4（国债利息收入免税）。 因此，B商业银行应当选择投资国债。,Company Logo,商业银行进行被动或主动的权益性投资，税法规定所取得的股息、红利，以及持有上市公司股票一年以上所取得的转让利得等权益性投资收益可以免税。 在政策允许的范围内，商业银行可以结合自身的战略和经营需要，适当
16、增加权益性投资，同时获取资产增值收益和免税收益。,Company Logo,（2）研发费的安排尽可能利用税法的加计扣除规定 （3）固定资产尽可能采取加速折旧方法，获得延期纳税的收益,Company Logo,2、合理规划限制性支出,限制性支出主要包括： 业务招待费 广告费和业务宣传费 公益性捐赠支出,Company Logo,中华人民共和国企业所得税实施条例对限制性支出的规定,第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 第五十三条企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。,Compa
