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1、应纳税额的计算,一、工资、薪金应纳税额的计算,（一）征税范围 个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有关的所得 对于不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金性质所得项目的收入，不予征税。如： 独生子女费 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴 托儿补助费 差旅费津贴、误餐补贴,（二）计税依据应纳税所得额,每月收入额减除费用800元后的余额，为应纳税所得额 ； 附加减除费用的规定：3200元 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员； 应聘在中国境内的企业、事业单
2、位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家； 在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人； 财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。,（三）税率,九级超额累进税率,个人所得税中对工资、薪金所得征税的税率表,0,25,125,375,1375,3375,6375,10375,15375,（四）应纳税款的计算,应纳税额 = 应纳税所得额适用税率 - 速算扣除数,某纳税人2003年8月份在中国境内取得工资、薪金收入5000元，要求：计算该纳税人应纳个人所得税。,应纳税所得额 = 5000 800 = 4200（元）,应纳税额 = 420015%-125 = 50
3、5（元）,在天津一外商投资企业中工作的美国专家 (为非居民纳税人)，2002年1月份取得由该企业发放的工资收入10000元人民币。 要求：计算其应纳个人所得税税额。,应纳税所得额 = 10000 -(800+3200)=6000(元),应纳税额 = 600020% - 375 = 825（元）,二、生产、经营所得,（一）应纳税所得额 个体工商户：以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额 个人独资企业：全部生产经营所得 合伙企业的投资者：按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例，确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人
4、数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。,（二）税率,五级超额累进税率,五级超额累进税率表,（三）应纳税额的计算,应纳税额 = 应纳税所得额适用税率-速算扣除数,例,某个体工商户全年取得生产、经营所得25 000元，经税务机关核定其成本、费用及损失为12 000元。 要求：计算该个体户全年应纳个人所得税税额。,答案,（1）应纳税所得额 =25 000-12 000=13 000（元） （2）应纳税额 =13 00020%-1250=1350（元）,三、承包经营、承租经营所得,（一）计税依据 以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额 。 每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人
5、按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得； 必要费用，是指按月减除800元,（二）税率,五级超额累进税率,五级超额累进税率表,（三）应纳税额的计算,应纳税额 = 应纳税所得额适用税率-速算扣除数,例,2001年1月1日某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，据合同协议承包期为一年，该个人全年上缴费用20000元，年终招待所实现利润总额65000元。 要求：计算该个人应纳个人所得税税额。,答案,（1） 应纳税所得额 = 承包经营利润 -上缴费用 - 每月费用扣减合计 =65000-20000-80012 = 35400(元) 应纳税额 =全年应纳税所得额适用税率-速算扣
6、除数 =3540030% - 4250 = 6370(元),四、劳务报酬所得,（一）计税依据 每次收入不超过4000元的，减除费用800元； 4000元以上的，减除20%的费用 （二）税率 适用20的比例税率 注意加成的规定：实际的累进税率,税率,四、劳务报酬所得,（三）应纳税款的计算 应纳税所得额20000元以下的 应纳税额 = 应纳税所得额适用税率 应纳税所得额20000元以上的 应纳税额 = 应纳税所得额适用税率 - 速算扣除数,例,顾先生是一家大型装修公司的技术指导，利用业余时间承揽了王姓人家别墅装修的技术顾问和监督的工作，装修材料由用户出。装修初期，户主支付顾先生l万元，中期支付l万
7、元，装修完毕，又支付1万元。顾先生在每次取得装修款后均主动到税务机关按20的税率分别缴纳个人所得税，三次共缴纳个人所得税4800元。,分析与处理,个人所得税实施条例规定：劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。顾先生业余时间承揽别墅装修，合计取得服务费3万元，属于劳务报酬所得，应按“次”缴纳个人所得税。由于顾先生承揽房屋装修三次取得的3万元所得，是属于同一项目连续性收入，应将三次收入合并计算。 （1）应纳税所得额=3-320%=2.6（万元） （2）应纳税额=2.630%-0.2=0.58（万元） 顾先生已经缴纳了4800元，
8、还应补税1000元。,五、稿酬所得,（一）计税依据 每次收入不超过4000元的，减除费用800元； 4000元以上的，减除20%的费用 （二）税率 税率为20%，并按应纳税额减征30%，实际征收率为14% （三）应纳税款 应纳税款应纳税所得额适用税率,例,某大学教授2002年度稿酬收入如下： （1）公开发表论文二篇，分别取得500元和1800元稿费。 （2）1998年4月出版一本专著，取得稿酬12000元。2002年重新修订后再版没，取得稿酬13500元。 （3）2002年3月编著一本教材出版，取得稿酬5600元。同年10月添加印数，取得追加稿酬5200元。 要求：计算该教授2002年度稿酬所
9、得应纳个人所得税。,答案,（1）一篇论文的稿酬500元，低于免征额，不纳税；另一篇论文稿酬1800元高于免征额，应纳个人所得税。 应纳税额 =（1800-800）20%（1-30%）=140（元） （2）同一作品再版取得的所得应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。 应纳税额 =13500（1-20%）20%（1-30%）=1512（元）,答案（2）,（3）同一作品出版后因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版时取得的稿酬合并计算一次计征个人所得税。 应纳税额 =（5600+5200）（1-20%）20%（1-30%） =1209.6（元）,六、特许权使用费所得,（一）计税依据 每次收入不超过4000
10、元的，减除费用800元； 4000元以上的，减除20%的费用 （二）税率 20的比例税率 （三）应纳税款 应纳税款应纳税所得额适用税率,七、财产租赁所得,（一）计税依据 税法规定的费用扣除标准 每次收入不超过4000元的，减除费用800元； 4000元以上的，减除20%的费用 此外依次扣除以下费用 财产租赁过程中缴纳的税费 由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费（以800元为限） （二）税率 20的比例税率 （三）应纳税款 应纳税款应纳税所得额适用税率,八、财产转让所得,（一）计税依据 以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。 合理费用：卖出财产时按照规定支付的有关费用 对股票转让所得暂不征收个人所得税 （二）税率 20的比例税率 （三）应纳税款 应纳税款应纳税所得额适用税率,九、利息、股息、红利所得,（一）计税依据 全部利息、股息、红利所得 （二）税率 20的比例税率 （三）应纳税款 应纳税款应纳税所得额适用税率,十、偶然所得,（一）计税依据 全部所得 （二）税率 20的比例税率 （三）应纳税款 应纳税款应纳税所得额适用税率,十一、其他所得,（一）计税依据 每次收入额 （二）税率 20的比例税率 （三）应纳税款 应纳税款应纳税所得额适用税率,
