《审计学审计准则与审计依据(ppt 74页)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计学审计准则与审计依据(ppt 74页)（73页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、审 计 学第三章 审计准则与审计依据,张 敏 安徽财经大学会计学院,第三章 审计准则与审计依据,第一节 审计准则概述 第二节 鉴证业务准则 第三节 相关服务准则 第四节 质量控制准则 第五节 审计依据,第一节 审计准则概述,本节讲述三个大问题： 一、审计准则的涵义及作用 二、审计准则的产生与发展 三、中国注册会计师执业准则体系,一、审计准则的涵义及作用 审计准则的涵义 审计准则，是审计主体执行审计工作，获取审计证据，形成审计结论、出具审计报告的专业标准。 从审计主体看，审计准则可划分为民间审计准则、国家审计准则和内部审计准则。 审计准则的作用 审计准则是衡量审计质量的尺度。 审计准则是确定和解
2、脱审计责任的依据。 审计准则是审计组织与社会进行沟通的中介。 审计准则是完善内部管理的基础。 另外，审计准则的颁布也为解决审计争议提供了仲裁标准；还为审计教育明确了方向，为审计专业教育和职业继续教育确定了努力目标。,二、审计准则的产生与发展 在审计发展史上，最早出现的审计准则是民间审计准则，在此基础上，有些国家和组织建立了国家审计准则和内部审计准则。 1917年，美国注册会计师协会(AICPA)就公布了一份称为“统一会计”的文件，其主要内容就是对会计报表审计的步骤和方法做出规定。 1938年，正当会计报表审计盛行之时，美国发生了麦克逊罗宾斯公司事件(Makesson & Robbins Cae
3、se) ，使审计界开始意识到，需要一套完整的审计准则，作为审计组织和审计人员遵守的规范。 1947年，美国注册会计师协会(AICPA) 发表了“审计准则试行方案公认的重要性和范围”，这份准则中的九条和1954年增加的第十条一直适用到现在，成为一般公认审计准则(Generally Accepted Auditing Standards简称GAAS)的主体，标志着审计准则正式产生，具有划时代的历史意义。,民间审计准则的产生与发展 美国民间审计准则由美国注册会计师协会(AICPA)制定并发布，准则体系包括一般公认审计准则、审计准则说明书、审计指南和审计解释。 国际会计师联合会审计准则由该组织下设的审
4、计实务委员会制定，包括国际审计准则(International Standards on Auditing，简称ISA)、相关业务国际审计准则和国际审计实务公告。 我国民间审计准则由中国注册会计师协会制定，报经财政部批准发布。 1991年1993年，先后发布了注册会计师检查验证会计报表规则（试行）等7个执业规则。 1995年2003年，初步建立独立审计准则体系：由基本准则（1个）、具体准则（ 28个）和实务公告（10个）、执业规范指南（5个）三个层次构成，加上序言（1个），共计45项。 此外，再加上质量控制基本准则、职业道德基本准则和后续教育基本准则3个相关基本准则，合计48个项。 2006年
5、2月15日发布（修订）了48项执业准则，自2007年1月1日起执行，现行独立审计基本准则等相关准则届时废止。,国家审计准则的产生与发展 美国国家审计准则由美国会计总署(General Accounting Office，简称GAO)制定并颁布。 1972年GAO颁布了世界上第一部国家审计准则政府机构、计划项目、活动和职能的审计准则，即： 黄皮书。 最高审计机关国际组织审计准则INTOSAI审计准则由该组织下设的审计准则委员会制定。该准则在1989年柏林召开的第十三届大会上通过，1992年第十四届大会签署，1995年第十五届大会修订。 我国国家审计准则由国家审计署制定并颁布。 1992年，形成了
6、中华人民共和国审计准则(初稿)。 1994年，下发了中华人民共和国审计准则(征求意见稿)。 1996年，制定并发布了 中华人民共和国国家审计基本准则等38项审计规范。 2000年，审计署对已发布的国家审计准则和审计规范进行修订、补充和完善，初步形成了我国国家审计准则体系，即由国家审计基本准则、通用审计准则与专业审计准则、国家审计指南三个层次组成。,内部审计准则的产生与发展 1875年，德国的克虏伯公司制定的内部审计手册，可认为是最早的内部审计准则。 1941年，美国内部审计师协会成立后制定的内部审计职责说明书，是正规的内部审计准则，并得到人们广泛重视。 1974年，国际内部审计师协会成立职业准
7、则和责任委员会，负责制定内部审计准则。该委员会认为，内部审计准则包括三个方面：一是内部审计的职责说明；二是内部审计职业道德准则；三是内部审计实务准则， 其中内部审计实务准则是核心和主要内容。 我国内部审计准则由中国内部审计师协会拟定，报经审计署批准施行。 1990年，曾制定过内部审计标准(草章)。 2003年6月1日，正式发布施行了第一批内部审计准则，准则体系由内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层次组成。,三、中国注册会计师执业准则体系 2006年2月15日经财政部批准，中注协发布了48项执业准则（其中拟定22项，修订26项），自2007年1月1日起执行，现行独立审计基本
8、准则等相关准则届时废止。 48项新准则的发布实施，标志着我国已建立起一套适应市场经济发展需要的，顺应国际趋势大同的注册会计师执业准则体系。 执业准则，是注册会计师执行鉴证业务和相关业务的专业标准。 执业准则体系，包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则两类。 业务准则，包括鉴证业务准则和相关服务准则，其中鉴证业务准则按其提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为审计准则、审阅准则和其他鉴证准则。 审计准则，是整个执业准则体系的核心。 。,中国注册会计师执业准则体系框架 中国注册会计师执业准则体系由48项准则构成，其中： 注册会计师业务准则47项； 会计师事务所质量控制准则1项； 鉴证业务准则
9、45项； 相关服务准则2项； 鉴证业务基本准则1项， 审计准则41项； 审阅准则1项； 其他鉴证准则2项。,中国注册会计师执业准则体系项目 2006年2月15日经财政部批准，中注协发布的，2007年1月1日起执行的48项执业准则分别是： 中国注册会计师鉴证业务基本准则 中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则 中国注册会计师审计准则第1111号审计业务约定书 中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制 中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿 中国注册会计师审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑 中国注册会计师审计准则第1142号财务报表审
10、计中对法律法规的考虑 中国注册会计师审计准则第1151号与管理层的沟通 中国注册会计师审计准则第1152号前后任注册会计师的沟通,中国注册会计师审计准则第1201号计划审计工作 中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险中国注册会计师审计准则第1212号对被审计单位使用服务机构的考虑 中国注册会计师审计准则第1221号重要性中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险实施的程序 中国注册会计师审计准则第1301号审计证据中国注册会计师审计准则第1311号存货监盘中国注册会计师审计准则第1312号函证 中国注册会计师审计准则第1313号分析程序中国注册
11、会计师审计准则第1314号审计抽样和其他选取测试项目的方法中国注册会计师审计准则第1321号会计估计的审计中国注册会计师审计准则第1322号公允价值计量和披露的审计 中国注册会计师审计准则第1323号关联方 中国注册会计师审计准则第1324号持续经营 中国注册会计师审计准则第1331号首次接受委托时对期初余额的审计 中国注册会计师审计准则第1332号期后事项 中国注册会计师审计准则第1341号管理层声明,中国注册会计师审计准则第1401号利用其他注册会计师的工作 中国注册会计师审计准则第1411号考虑内部审计工作 中国注册会计师审计准则第1421号利用专家的工作 中国注册会计师审计准则第150
12、1号审计报告 中国注册会计师审计准则第1502号非标准审计报告 中国注册会计师审计准则第1511号比较数据 中国注册会计师审计准则第1521号含有已审计财务报表的文件中的其他信息 中国注册会计师审计准则第1601号对特殊目的审计业务出具审计报告 中国注册会计师审计准则第1602号验资 中国注册会计师审计准则第1611号商业银行财务报表审计 中国注册会计师审计准则第1612号银行间函证程序 中国注册会计师审计准则第1613号与银行监管机构的关系 中国注册会计师审计准则第1621号对小型被审计单位审计的特殊考虑 中国注册会计师审计准则第1631号财务报表审计中对环境事项的考虑 中国注册会计师审计准
13、则第1632号衍生金融工具的审计 中国注册会计师审计准则第1633号电子商务对财务报表审计的影响,中国注册会计师审计准则第2101号财务报表审阅 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号预测性财务信息审的审核 中国注册会计师相关服务准则第4101号对财务信息执行商定程序 中国注册会计师相关服务准则第4111号代编财务信息 会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制,中国注册会计师执业准则体系编号 中国注册会计师执业准则体系编号由4位数组成，其中： 千位数代表不同类别的准则。“1”代表审计准则；“2”代表审阅
14、准则；“3”代表其他鉴证业务准则；“4”代表相关服务准则；“5”代表质量控制准则。 百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，将其分为六大类，分别用16表示：“1”代表一般原则与责任（11011152）；“2”代表风险评估与应对（12011231）；“3” 代表审计证据（13011341）；“4”代表利用其他主体的工作（14011421） “5”代表审计结论与报告（15011521）；“6”代表特殊领域审计（16011633）。 十位数代表大类中的小类。 个位数代表小类中的顺序号。 【例如】第1311号（存货监盘），千位数的“1”代表审计准则；百位数的“3” 代表审计证据；十位数的“1”
15、代表获取审计证据的某一小类；个位数的“1”代表某小类审计程序的序号。,第二节 鉴证业务准则,本节讲述以下五个大问题： 鉴证业务准则体系 鉴证业务涵义 鉴证业务分类 鉴证业务承接 鉴证业务要素,一、鉴证业务准则体系 鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，分为审计准则、审阅准则和其他鉴证准则，审计准则是核心。 2006年2月15日发布并将于2007年1月1日起执行的鉴证业务准则共45项，其中： 基本准则1项； 审计准则41项，即： 一般原则与责任（11011152，共8项）， 风险评估与应对（12011231，共5项）， 审计证据（13011341，共12项）， 利用其他主体的工作（14011421
16、，共3项）， 审计结论与报告（15011521，4项）， 特殊领域审计（16011633，9项）； 审阅准则（2101，共1项）； 其他鉴证业务准则（31013111，共2项）。,鉴证业务基本准则全文9章60条，主要内容包括： 第一章 总则（第1第4条，共四条）； 第二章 鉴证业务的定义和目标（第5第8条，共四条）； 第三章 业务承接（第9第13条，共五条）； 第四章 鉴证业务的三方关系（第14第20条，共七条）； 第五章 鉴证对象（第20第23条，共四条）； 第六章 标准（第24第27条，共四条）； 第七章 证据（第28第49条，共二十二条）； 第八章 鉴证报告（第50第57条，共八条）； 第九章 附则（第58第60条，共三条） 。,二、鉴证业务涵义 注册会计师提供的专业服务包括鉴证业务和相关服务业务。 1、鉴证业务（Assurance Service），是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者，对鉴证对象信息信任程度的业务。 主体：注册会计师。 客体：鉴证对象信息。 用户：预期使用者。 目的：适当保证或提高鉴证对象信息的质量。 基础：注册会计师的独立
