成本管理分析与控制(ppt 100页)

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1、企业成本管理,主要内容,成本管理概述 成本分析 成本控制 成本管理方法 合理化建议,一、成本管理概述,谁动了哼哼和唧唧的奶酪？ 谁动了我们企业的盈利？,企业 产品 销售 利润 成本 价格 数量,成本管理概述的主要内容,1、 成本与成本管理 2、成本管理的原则 3、成本管理的内容 4、 现代企业成本管理新理念 5、企业成本管理中的误区 案例：海尔成本管理模式 案例：Problem Tree(问题树),1、成本与成本管理,成本：指在企业进行某项活动时所发生得各种相关耗费。 成本的特征：目的性、相关性和可计量 性 成本含义的变化：狭义成本和广义成本,产品成本定义,价值链产品成本,经营性产品成本,传统

2、的产品成本,研究和开发 生产 销售 顾客服务,生产 销售 顾客服务,生产,定价决策 产品组合决策,战略设计决策 战术性盈利分析,外部财务报告,目标,产品成本分类 -按经济用途分类 生产成本（production cost）和非生产成本(nonproduction cost) 生产成本：与生产商品或提供服务相关的成本 非生产成本：与销售和管理的职能相关的成本 生产成本可进一步分解为直接材料、直接人工和制造费用,-成本按其习性分类 变动成本：随业务量变化而变化的成本，原材料、人工工资、销售佣金； 固定成本：与业务量增减变化无关，固定资产折旧、企业管理部门办公费。 混合成本：随产量的增减变化适当变动

3、的成本，机器设备的日常维修费用、辅助生产费用等。 -成本按经营管理与决策的关系分类 直接成本和间接成本 增量成本和沉没成本 可控成本和不可控成本 可避免成本和不可避免成本 差别成本和边际成本（单位增加成本） 机会成本 责任成本,成本管理： 指将企业在生产过程中发生的费用，通过一系列的方法进行预测、决策、核算、分析、控制、考核等一系列的科学管理工作，其目的是降低成本，提高企业的经济效益。 成本管理的一般程序： 制定成本管理目标制定成本管理计划 进行成本预算实施成本控制进行成本计算 实行成本考核,加强成本管理的重要意义 通过成本管理活动可以降低产品成本； 通过成本管理活动可以提高企业的成本核算水平

4、和成本信息的准确性； 通过成本管理活动可以提高企业的经营管理水平； 通过成本管理活动可以提高企业的经济效益； 通过成本管理活动可以提高企业的竞争力； 通过成本管理活动可以增强企业员工的成本意识,2、成本管理的原则,集中统一与分散管理相结合的原则 技术与经济相结合原则 专业管理和群众管理相结合的原则 成本最低化原则 全面成本管理原则,3、成本管理的内容,（1）成本预测：管理的基础 （2）成本决策：择优的过程 （3）成本计划：具体目标设定 （4）成本控制：确保计划与实际一致 （5）成本核算：揭示成本计划执行情况，制 定产品价格的依据。 （6）成本分析：事后成本管理 （7）成本考核：责任到人,4、

5、现代企业成本管理新理念传统与现代的博弈,传统管理 现状：企业价值补偿不足 企业成本信息核算失真 成本管理短期行为明显 管理者成本管理意识不强 问题：成本管理范围过窄 成本管理观念落后,成本管理新理念 积极参与企业的投资决策，变消极成本管理为积极成本管理 拓展成本管理新视野，寻找解决成本管理工作的新方法 树立全员成本意识，培育人本特色的成本管理 立足长远战略目标，构筑企业持久的成本优势,5、企业成本管理中的误区,员工的成本意识误区 企业成本管理的“三化”现象 企业成本管理的“三管”问题 走出误区的对策,案例分析：海尔成本管理模式,内涵 海尔成本管理主要就是把市场经济的利益调节机制引入公司内部，通

6、过成本杠杆的作用，把公司的上下流程、上下工序和岗位之间的业务关系由原来的单纯行政机制(即纵向的依靠自上而下的计划安排和行政指令，横向依靠会议高度和上级命令协调，下级只服从上级，只对上级负责)转变成平等的契约关系，通过这些关系把外部市场需求变成一系列内部市场需求，形成以“需求”为中心、上下工序和岗位之间的相互咬合、自行调节运行的成本链。,手段 海尔成本体系主要是把劳动价值链和业务流程有机集成，以索酬(S)、索赔(S)和跳闸(T)为手段，以业务流程为核心，以“客户需求”为中心，重新整合公司各项管理资源和市场资源，形成了每个员工都有自己的客户、每个员工都与市场零距离、每个员工的收入都由“市场”来支付

7、的优质运作体系,模式 海尔实行“零”成本管理模式，即以“零”为成本管理的终极目标，以重视成果为出发点，以层层制定和组织实施成本目标为手段，以动员员工共同实现成本目标为主线，敏锐地抓住和突出了成本管理工作中的精髓，具有几大特点：面向未来的极限管理，“零违章”、“零意外”、“零缺陷”、“零失误”、“零浪费”、“零杂念”，系统、整体的成本管理，可操作性和实践性强。,案例：PROBLEEM TREE(问题树),二、成本分析,成本分析是成本管理的一项重要工作，企业通过成本分析找出成本升降的主要原因，并制定出切实可行的降低成本的方案，以便以较少的劳动消耗取得较大的经济效益。,成本分析主要方法,1、保本点分

8、析 2、因素敏感性分析： 价格、量与成本对利润的影响 3、质量成本分析 4、价值工程分析 案例分析,关于成本的几个基本概念,1、固定成本：不随业务量变动而变动的 成本 y=a 2、变动成本：随业务量呈正比例变化的 成本 y=bx 3、曲线成本：成本数量变化规律的一般 表示 4、总成本：y=a+bx,固定成本 与业务量增减变化无关，固定资产折旧、企业管理部门办公费。 例1：假设某厂生产过程中使用的某机器时向租用的，每年签订租赁协议一次。该机器设备的月租金为1000元，每月的最大生产能力为200件。这样，当该厂每月的产量在200件以内时，该机器设备的租金总成本一般不随产量的变化而变化。先假定该厂每

9、月的产量分别为50件、100件、150件、200件，则每单位产品应分摊的固定成本（租金）见表,单位产品固定成本,上表说明，随着产量的增加，每单位产品分摊的固定成本将相应地减少。 产量与固定成本总额及单位固定成本的关系如下： 固定成本不随产量的变化而变化; 单位固定成本虽产量的增加而加少。,变动成本 随业务量变化而变化的成本，原材料、人工工资、销售佣金； 例2：假设某厂生产某种产品，单位产品的变动成本为6元，产品在一定范围内变动对成本的影响见表 产量在一定范围内变动对成本的影响,从表中可以看出，当产量从100件曾加到500件时，成本总额从600元增加到3000元，而单位产品成本仍保持在6元。这说

10、明变动成本总额与产量成正比关系，单位变动成本不随产量的变动而变动。 必须注意，在实际工作中，有些行业的变动成本总额与产量之间的依存着一定的相关范围。也就是说，在相关范围内，变动成本总额与产量之间保持着严格的、完美的线性关系，也就是正比例的增减变动关系；但在相关范围之外，他们之间很可能是非线性关系。,1、保本点法（本量利分析法）,本量利分析是成本、产销量、利润三者之间关系分析的简称。 利润收入总成本 收入固定成本变动成本利润 销售量单价=固定成本销售量单位变动成本利润 假设：在一定的业务量范围内固定成本保持相对稳定。,盈亏临界点,盈亏临界点是指在现有生产条件下使企业达到盈亏临界（不亏也不盈）状态

11、的业务量。 即：盈亏临界点产量固定成本总额/(单价单位变动成本) 此时，企业利润0 当企业利润0时，CVP分析模型为： P= px-(a+bx) 其中,P为利润，p为产品价格，a为固定成本总额，b为单位变动成本，x为产量或销售量。这里，假定企业生产出来的产品全部能够销售出去。,保本点计算 当利润P0时，保本量xa/(p-b) 当价格发生变动时，保本量随之变动。 当利润P0时，产量x(a+P)/(p-b) 保本点法在企业生产经营中的拓展应用： 价格 成本 利润,例1：某汽车厂生产大卡车，每辆卡车的平均销售价为15000元，每辆卡车的平均变动成本为13000元，全月的固定成本为30000元，目标利

12、润为50000元，则: 目标销售量=（30000+5000） （15000-13000） =40（辆） 保本销售量= 30000 （15000-13000）=15(辆) 保本销售额=30000 （15000-13000） 15000 =225000（元） 计算结果说明，当该企业销售15辆卡车，获取225000元的销售收入时，企业实现的贡献毛益为30000元，正好等于全月的固定成本。此时企业不亏不盈，达到保本点。如果所销售的卡车不到15辆，企业就会亏损。只有所销售的卡车超过15辆，企业才能盈利,仍以上述资料为依据，说明本量利模型的应用。 例2：假设在检查了各种数据之后，该汽车厂厂长认为汽车的月产

13、量只能达到30辆、目标利润50000元代入利润方程，得： 50000=单位贡献毛益30-固定成本 （1）若该汽车厂2月份的固定成本为30000元，要取得50000元的利润，则有： 单位贡献毛益=（50000+30000）30 =2667（元） 因此，如果想获取50000元的利润，每辆卡车的平均利润贡献毛益必须达到2667元。贡献毛益由2000元提高到2667元，只能通过提高汽车销售价或降低单位变动成本来实现。,（2）若单位贡献毛益保持在2000元不变，在只能生产销售30辆卡车的情况下，如果仍想盈利50000元，则固定成本为： （15000-13000）30-50000=10000（元） 本量利

14、分析为确定价格、成本以及分析销售量对利润的影响提供了一种有价值的手段。,例3：A产品单位价格40元，单位变动成本为24元，固定成本为800000元。 盈亏平衡点销售量： 0=（40 销售量）-（24 销售量）-800000 销售量=50000 假设公司预期税前利润为424000元： 则其销售量为 424000=（40 销售量）-（24 销售量）-800000 销售量=76500,销售收入百分比形式的目标利润： 以例3数据为基础，假定公司预期想赚得销售收入的15的利润，计算销售量为： 0.15 40 销售量=40 销售量-24 销售量 -800000 销售量=80000单位,利润-销售量图,-1

15、00,-50,50,100,150,200,利润=5 销售量-100,40,20,盈亏平衡点,销售量,利润或亏损,本-量-利图,总收入,总成本,收入,销售量,200,100,300,400,20,40,利润100万,亏损,盈利,销售收入=价格销售量 总成本=（单位变动成本 销售量）+固定成本 收入=10 销售量 总成本=（5 销售量）+100,2、敏感性分析,企业提高利润的三大杠杆： 提高价格、提高产量、降低成本 这三者的变化均会对企业利润产生影响。 敏感系数利润变动百分比/因素变动百分比 假定：其中一个因素变动而其他因素保持不变 例：业务量变动对利润的敏感性分析 设业务量变动率R，则敏感系数

16、为 利润变动率与业务量变动率之比 贡献毛益业务量乘积 贡献毛益业务量固定成本,问题：如果我们的产量低于保本点，会有多大的影响？ 有两种方法来检验利润对销售变化的敏感程度：安全边际和经营杠杆。,安全边际 衡量实际产量低于计划水平时的潜在风险。 安全边际=计划产量保本产量 安全边际率=安全边际/计划产量 这里，安全边际率是比较两个被选产品风险和评价任何给定产品风险的有用尺度。安全边际率相对较低的产品风险较高。 经营杠杆 现代生产环境的变化，使企业的利润对生产和销售的数量的敏感程度发生变化。在全自动化生产环境里，固定成本在总成本中相对较高，利润对生产产量更为敏感；而在固定成本低变动成本高的生产活动中，利润对产量的敏感性低。,全自动企业和劳动密集型企业的数据对比,结论：高固定成本企业风险大，其利润