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1、第十二章,成本计算的分步法,本章内容提示,本章主要介 绍了产品成本计算的 分步法,包括分步法 的特点、逐步结转分 步法、平行结转分步 法、成本还原等基本 内容、适用范围和应 用举例等。,第一节分步法的基本内容,产品成本计算分步法,第二节逐步结转分步法,第三节平行结转分步法,本章内容结构图框,第一节 分步法的基本内容,分步法的意义 分步法的特点 分步法的分类,分步法的意义,概念:分步法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各种产品及其各步骤成本的一种方法 生产过程由若干个在技术上可以间断的 生产步骤组成，每个生产步骤除了生产 出半成品（最后一个步骤是产成品） 外，还有一些加工中的在产品。半成 品
2、，可能用于下一步骤继续进行加工或 装配，也可能销售给外单位使用。适应 这一特点，不仅按照品种，而且还要求 生产步骤计算产品成本，以满足计算损 益和实行成本分级管理的需要。,适应范围: 连 续 式 复杂生产企业中，例如冶金、纺织、造纸、化工、水泥等类型企业； 规模较大、大量大批装配式复杂生产企业。,分步法的特点,成本计算对象 明细账按照生产步骤和 产品品种设立；或者按照 生产步骤设立，账中按照 产品品种反映。 在按生产步骤设立车间 的企业中，一般来说，分 步计算成本也就是分车间 计算成本。 分步计算成本不一定就 是分车间计算成本。,注意：产品成本计算的分步与实际的生产步骤不一定一致 生产费用在完
3、工产品与在产 品之间的分配：往往跨月陆 续完工，需要进行分配。 成本计算期是定期的，于每月月终进行。,分步法的分类,分步法的分类,逐步结转,平行结转,综合结转分步,分项结转分步,实际成本结转,计划成本结转,根据成本管理的不同要求和对简化成本计算工作的考虑：各生产步骤成本计算和结转，采用逐步结转和平等结转两种方法。,逐步结转分步法的特点 逐步结转分步法的计算程序 成本还原 逐步结转分步法的优缺点,第二节 逐步结转分步法,逐步结转分步法的特点,逐步结转分步法 是按照产品的生产步骤逐步结转 半成品成本，最后计算出产成品成 本的分步法，它也称计列半成品成 本分步法。 各步骤完工半成品的实物由下一 步骤
4、直接领用时，产品应在各步骤 成本计算单之间直接结转；若是通 过半成品库收发，则设置“自制半 成品”账户，或在“基本生产成本” 账户下设置“ 半成品明细账”，半 成品成本通过明细账结转。,提供自制半成品的成本资料的原因： 1、经常作为商品产品对外销售。 2、进行同行业产品成本的评比。 3、为本企业几种产品共同耗用。 4、实行责任会计和厂内经济核算的需要。,逐步结转分步法程序,1设置产品成本计算单 2归集生产费用 3在产品成本的计算 4半成品成本的计算 5产成品成本的计算 采用逐步结转分步法计算产品成本的程序可用图表示如下（见图12-1）：,图12-1 逐步结转分步法程序表,综合结转分步法,综合结
5、转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是以“半成品”或“直接材料”综合项目记入下一生产步骤成本计算单的方法。 在逐步结转分步法下，半成品成本结转与半成品实物的转移是一致的，半成品成本随着加工顺序而逐步增大，如同“滚雪球”一般，最后累积而成产品成本。 按实际成本综合结转 按计划成本综合结转,综合结转分步法的成本计算程序,（）根据确定的成本计算对象，设置“产品成本计算单”； （）第一步骤根据本步骤发生的各种生产费用，计算该步骤完工半成品成本，直接转入下一步骤或半成品仓库； （）第二步骤以后的各生产步骤，将从上一步骤或半成品库转入的半成品成本，以“半成品”或“直接材料”综合项目计入
6、本步骤成本计算单中，再加上本步骤发生的费用，计算出本步骤完工的半成品成本，再以综合项目转入下一步骤成本计算单中； （）最后步骤计算出完工产成品的成本。,综合结转法的举例 某企业生产甲产品，经过三个生产步骤，原材料在开始生产时一次投入。月末在产品按约当产量法计算。有关资料见表12-1、表12-2。要求采用综合逐步结转分步法计算产品成本。,表121 产量资料 单位：件,表122 生产费用资料 单位：元,第一步骤产品成本的计算： 405 000+1 850 000 直接材料费用分配率 = _ =1 127.5(元) 1 600+400 完工半成品应分配的直接材料费用=1 6001 127.5=1 8
7、04 000(元) 在产品应分配的直接材料费用=4001 127.5=451 000(元) 30 000+1 500 000 燃料及动力费用分配率 =_=850(元) 1 600+40050% 完工半成品应分配的燃料及动力费=1 600850=1 360 000(元) 在产品应分配的燃料及动力费=40050%850=170 000(元) 其他费用计算方法同上。据此可编制如下“第一步骤产品成本计算单”（见表12-3） 。,表123 第一步骤产品成本计算单 单位：元,将第一步骤产品成本计算单中完工的半成品成本8 124 000元，计入“第二步骤产品成本计算单”中的“半成品”成本项目中。 第二步骤产
8、品成本的计算： 第二步骤半成品成本合计 = 138 000+8 124 000 (第一步骤转入)=8 262 000(元) 138 000+8 124 000 半成品成本分配率(单位成本) = _=4 860(元) 1 400+300 完工产品应分配的半成品成本=1 4004 860=6 804 000(元) 在产品应分配的半成品成本=3004 860=1 458 000(元) 53 000+1 900 000 燃料及动力费用分配率(单位成本)=_ =1 260(元) 1 400+30050% 完工半成品应分配的燃料和动力费用=1 2601 400=1 764 000(元) 在产品应分配的燃料
9、及动力费用=1501 260=189 000(元) 其他费用计算方法同上，据此可编制“第二步骤产品成本计算单”如下( 见表12-4)：,表124 二步骤甲产品成本计算单 单位：元,将第二步骤完工的半成品18 634 000元以“半成品”综合成本项目转入第三步骤产品成本计算单中。 第三步骤产品成本的计算: 第三步骤半成品成本合计=14 000+18 634 000 (第二步骤转入)=18 648 000(元) 14 000+18 634 000 半成品成本分配率(单位成本)=_ = 12 600(元) 1 200+280 完工产品应分配的半成品成本=1 20012 600=15 120 000(
10、元) 在产品应分配的半成品成本=28012 600=3 528 000(元) 37 400+1 450 000 燃料及动力费用分配率(单位成本)=_ =1 110(元) 1 200+28060 完工产品应分配的燃料及动力费用=1 2001 110=1 332 000(元) 在产品应分配的燃料及动力费用=1401 110=155 400(元) 其他费用计算方法同上。据此可编制如下“第三步骤产品成本计算单”（见表12-5）。,表125 三步骤甲产品成本计算单 单位：元,成本还原的必要性,企业角度分析和考核产品成本的构成和水平。 从资料中可以看出，采用半成品成本综合结转 法，产成品成本中的绝大部分表
11、现为半成品费 用。显然，这不能反映产成品成本的原始构成 情况，因而不能据以从整个企业角度分析和考 核产品成本 在管理上要求从整个企业角度分析和考核产品 成本构成和水平时，就必须对产成品成本中的 半成品综合成本逐步进行还原，以提供按原始 成本项目反映的产成品成本资料。,成本还原,还原对象：产成品中半成品成本项目 还原依据：从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步还原成原材料、工资及福利费和制造费用等原始成本项目。一般是按本月所产半成品的成本结构进行还原。原算出按原始成本项目反映的产成品成本。 还原依据：项目结构率方法和还原分配率方法 生产步骤越多(假定为N步)，成本还原次数相
12、应增加(即为N1步)，则其计算的工作量越复杂。,表126 产品成本还原计算表 单位：元 产量：1200,表127 产品成本还原计算表 单位：元 产量：1200,按计划成本综合结转,半成品日常收发的明细核 算均按计划成本计价，在半 成品实际成本计算出来后， 再计算成本差异额和差异 率，调整领用半成品的计划 成本。而半成品收发的总分 类核算则按实际成本计价 仍以前例说明：第一车 间产品成本明细账同前例,所用账表特点： （1）自制半成品明细帐不仅要反映半成品收发和结存的数量和实际成本，也要反映其计划成本、成本差异额、差异率 （2）在产品成本明细帐中，对于所耗半成品的成本，可直接按调整成本差异后的实际
13、成本登记；也可按计划成本和成本差异分别登记，以便于分析上一步骤半成品成本差异对本步骤的影响，这种情况下，产品成本明细帐中的“半成品”项目，应分设“计划成本”、“成本差异”、“实际成本”三栏。,某企业生产甲产品，经过三个基本生产车间，采用逐步结转分步法（按计划成本综合结转法）进行成本计算，原材料在开始生产时一次投入，在产品成本按约当产量法计算，各步骤在产品完工程度按50%计算，半成品经过半成品库收发，有关产量资料见表12-8。,一车间月初在产品成本、本月发生的生产费用以及完工半成品成本和月末在产品成本的计算结果见表12-9。 根据“一车间产品成本计算单”的计算结果，一车间半成品单位计划价格成本为
14、1 000元，二车间领用的数量为550件。半成品成本差异率的计算如下： -360+7 000 一车间半成品成本差异分配率 = 100%=1.2% 59 160+493 000 发出半成品的计划成本=550986=542 300（元） 发出半成品应负担的成本差异=542 3001.2%=6 508（元） 根据上述计算结果，编制的“一车间自制半成品成本明细账”见表12-10 二车间月初在产品成本、本月发生的生产费用以及完工半成品成本和月末在产品成本的计算结果见表12-11,根据“二车间产品成本计算单”的计算结果，二车间半成品单位计划价格成本为1 800元，三车间领用的数量为620件。半成品成本差异
15、率的计算如下： 一车间半成品 -868+6 508+12 000 成本差异分配率=100%=1.4% 180 000+1 080 000 发出半成品的计划成本=6201 800=1 116 000（元） 发出半成品应负担的成本差异=1 116 0001.4%=15 624（元） 根据上述计算结果，编制的“二车间自制半成品成本明细账”见表12-12。 三车间月初在产品成本、本月发生的生产费用以及完工半成品成本和月末在产品成本的计算结果见表12-13 三车间本月完工产成品数量为700件，单位计划价格成本为2 500元，应负担的半成品成本差异为15 624元，根据上述资料编制的“商品产品成本计算表”见表12-14,表128 产量资料,表129 一车间产品成本计算单 计划单位成本：986元,表1210 一车间自制半成品成本明细账 计划单位成本：986元,表1211 二车间产品成本计算单 计划单位成本：1 800元,表1212 二车间自制半成品成本明细账 计划单位成本1800元,表1213 三车间产品成本计算单 计划单位成本：2 450元,表1214 商品产品成本计算表 计划单位成本：2 450元,计划成本结转法的优点,简化、加速成本核算工作,便于 进
