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1、企业会计政策的选择与纳税筹划企业会计政策的选择与纳税筹划 企业会计政策的选择与纳税筹 我国会计准则的规定为企业运用会计政策提供了选择空间,企业可以根据自身特点和情况 选用合理的会计政策,但不同会计政策的核算是不同的,从而影响企业所得税的数额。本 文采用比较法对企业存货、投资性房地产不同会计政策下财务报表的影响进行分析,通过 合法的途径最小化纳税成本。 一、不同会计政策选择对财务报表的影响及纳税筹划 1.存货计价方法选择的纳税筹划。企业选择不同的存货计价方法,会使企业期末存货 成本和销售成本不同,对企业所得税产生不同的影响,企业在对存货计价方法选择之前, 做好纳税筹划。 例 1:某企业为增值税一
2、般纳税人,所得税税率为 25%,5 月 1 日甲材料库存 1000 公 斤,每公斤 100 元;8 日购进甲材料 500 公斤,每公斤 110 元,取得增值税专用发票;25 日出售 800 公斤,每公斤不含税售价为 130 元并开出增值税专用发票。 要求:(1)采用先进先出法和加权平均法对企业 5 月份所得税的影响;(2)假设 8 日购进的甲材料的买价是 95 元,采用先进先出法和加权平均法对企业所得税的影响。 分析:(1)先进先出法、加权平均法下所得税额的比较 (2)先进先出法、加权平均法下所得税额的比较 (3)财务报表相关项目的影响。通过表 1 原材料价格上涨情况下比较可知,“利润 表”中
3、的“营业成本”项目加权平均法下金额增加 2 669 元、“利润总额”项目加权平均 法下金额减少 2 669 元、“所得税费用”项目加权平均法下金额减少 667.25 元;表 2 原 材料价格下降情况下比较可知,“利润表”中的“营业成本”项目先进先出法下金额增加 1331 元、“利润总额”项目先进先出法下金额减少 1331 元、“所得税费用”项目先进先 出法下金额减少 332.75 元。 (4)比较分析与纳税筹划。在购入原材料价格上涨时,采用先进先出法计算的销售 成本会较低,提高了企业税前利润水平,使企业承担了较多的所得税费用,反而加权平均 法加大了前期存货的销售成本却减轻了税负;在购入原材料价
4、格下降时,采用先进先出法 计算的销售成本会增加,降低了企业税前利润水平,使企业承担了较少的所得税费用,反 而加权平均法增加了税负。因此企业在存货价格下降时采用先进先出法能降低税负,在价 格上涨时采用加权平均法对企业比较有利。 2.投资性房地产会计政策选择的纳税筹划。例 2:A 公司于 2012 年 12 月 31 日将自用 办公楼对外出租,出租时办公楼的原价为 1000 万元,已提折旧为 200 万元,预计尚可使 用年限为 40 年,预计净残值为 0,采用年限平均法计提折旧,假定 A 公司计提折旧的方法 、预计使用年限及预计净残值符合税法规定。假设从 2013 年 1 月 1 日起,A 公司所
5、在地有 活跃的房地产交易市场,公允价值能够可靠取得,如果 2013 年 1 月 1 日的公允价值分别 为 800 万元,2013 年 12 月 31 日的公允价值为 900 万元,假定 A 公司按年确认公允价值变 动损益。A 公司为增值税一般纳税人,所得税税率为 25%。 本文由论文联盟 http:/www.LWlM.cOm 收集整理 要求:(1)计算投资性房地产成本模式与公允价值模式下所得税的影响金额;(2) 分析两种计价模式对企业所得税的影响。 分析:(1)成本模式与公允价值模式下所得税影响金额的计算 单位:万元 (2)财务报表相关项目的影响。成本模式下“资产负债表”中“投资性房地产”项
6、目金额降低 20 万元、“利润表”中的“营业成本”项目金额增加 20 万元、“所得税费用 ”项目金额是 5 万元。公允价值模式下“资产负债表”中“投资性房地产”项目金额增加 100 万元、“递延所得税负债”项目金额增加 25 万元、“利润表”中的“公允价值变动收 益”项目金额增加 100 万元、“所得税费用”项目金额是 25 万元。 (3)比较分析。成本模式下投资性房地产要计提折旧,利润总额减少 20 万元,所得 税费用减少 5 万元;公允价值模式下投资性房地产不需计提折旧,公允价值的变动增加 100 万元,但税法计税基础不变,递延所得税负债增加 25 万元,“所得税费用递延所 得税费用”增加
7、 25 万元。比较两种计价模式下,成本模式下会使企业利润总额减少,公 允价值模式下在房地产价格不断上涨时会使企业利润总额增加。 二、企业对会计政策选择进行纳税筹划的建议 1.遵守国家法律法规的规定进行纳税筹划。企业在选择会计政策时,要遵守会计法、 会计准则等的相关规定,不能超越相关规定的要求,如发出存货成本计价方法的后进先出 法新会计准则已经取消了,企业就不能再采用了,因此企业在会计政策合理的选择空间内 进行纳税筹划。 2.兼顾企业经营和发展目标。企业纳税筹划的最终目的是在遵守法律法规的前提下最 大限度的降低纳税成本。每个企业都要进行自身的经营和发展目标,运用会计政策选择进 行纳税筹划是企业实
8、现经营目标和发展的有效手段之一,因此在纳税筹划时要兼顾企业的 经营和发展目标,不能片面地只顾纳税额度的降低而影响企业全局的发展。 3.贯穿于企业经营活动的全过程。运用会计政策进行纳税筹划应贯穿于企业经营活动 的全过程中,对于任一个产生税收的环节都应进行筹划,与企业各环节的管理密切联系, 考虑到内部管理与外部管理的利益关系。 4.考虑税款缴纳的时间价值。会计政策的选择只是在纳税额度上的筹划,会计人员应 把纳税筹划的时间价值因素考虑在内,在收入确认原则时尽量使用分期收款发出商品,延 期确认收入降低利润总额;在相关费用上做文章,如通过固定资产的折旧、坏账准备的计 提方法、无形资产的分摊费用等延期纳税
9、给企业带来节税效果。 三、规范企业会计政策选择纳税筹划的对策 1.将纳税筹划与偷税、漏税区分,加强社会审计监督的作用防范风险。在会计政策的 选择与纳税筹划时,为了降低纳税成本,企业经常采取会计政策的变更达到目的,有些会 计政策变更是符合会计准则规定的,但有些是不允许的,为了不影响国家的经济利益,应 加强审计监督的功能,加强风险的防范。 2.逐步规范和完善我国的会计准则、会计制度、税法与税收制度等相关法律法规的规 定,为纳税筹划提供依据。由于我国税法、税收制度的规定与会计准则、会计制度的规定 存在差异性,导致会计人员在运用会计准则与税收执行人员执行中存在着不一致,难免会 导致相互理解的偏差与执行的随意性,因此对于逐步完善我国会计准则、会计制度、税法 、税收制度等相关法律法规的规定是十分必要的,最好对相同事项的规定原则完全一致, 缩小相同事项因不同的法律法规性规定的不同产生的差异,将企业会计政策的选择与会计 执行环境、会计人员的素质结合起来权衡效率与公平