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1、1,第三节 企业所得税的计算与征收,一、应纳税所得额的确定 二、资产的税务处理 三、企业所得税的计算 四、特别纳税调增 五、企业所得税的征收管理,2,一、应纳税所得额的确定,企业所得税 = 应纳税所得额 所得税税率,25% 一般企业。 20% 小型微利企业。 15% 国家重点扶持的高新技术企业。,应纳税所得额 = 应税收入 税法准予扣除项目金额 以前年度的亏损,会计利润总额 = 收入总额 会计规定的成本费用,3,计算应纳税所得额的方法,4,5,企业的具体收入,6,【选择题】,根据企业所得税法的规定，下列项目中，属于不征税收入的有（）。A.财政拨款B.国债利息收入C.企业债权利息收入D.依法收取
2、并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 【答案】A D,下列各项中，属于企业所得税法计税收入中“其他收入”的有（）。A.固定资产盘盈收入B.固定资产出租收入 C.罚款收入 D.现金的溢余收入 【答案】ACD【解析】 “其他收入” 包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，包装物押金收入。,下列各项中，不应计入应纳税所得额的有（）。A.股权转让收入B.因债权人缘故确实无法支付的应付款项C.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费D.接受捐赠收入 【答案】C【解析】财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等，属于税法规定的不征税
3、收入。,7,1、税法准予扣除项目,税法准予扣除的项目 = 成本+费用+税金+损失,损失的扣除额 = 损失额 责任人赔偿额和保险赔偿额。,已经作为损失处理的资产(应收账款)，以后又收回时，作为收入处理。,损失：企业在生产经营活动中发生的损失。,存货盘亏损失 营业外支出。,8,税法准予扣除项目（小结）,9,2、 “准予扣除项目”的扣除标准,应纳税所得额 = 应税收入 税法准予扣除项目金额 以前年度的亏损,10,“准予扣除项目”的扣除标准 ,2、三项经费支出：,职工参加学历教育、学位教育的学费，必须由个人负担，不得计入教育经费。,企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。, 三项经费，不超过标准部分，
4、准予扣除。标准以内据实扣除。 职工教育经费，超过标准部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,三项经费的计提额，根据工资薪金总额计算。,11,“准予扣除项目”的扣除标准 ,税法允许扣除的福利费 = min 70，80 = 70 差额 = 80 -70 =10，应调增应纳税所得额 = 10,某企业会计利润为300万元，计入成本、费用中的实发工资为500万元，实际发生的工会经费15万元，职工福利费80万元，职工教育经费为18万元。计算该企业的应纳税所得额。,企业应调增应纳税所得额 = 10+5+5.5 = 20.5 应纳税所得额 = 会计利润300 + 20.5 =320.5,税法允许扣除的工会经费 =
5、 min10，15 = 10 差额 = 15 10 = 5，应调增应纳税所得额 = 5,税法允许扣除的职工教育经费 = min12.5，18 = 12.5 差额 = 18 12.5 = 5.5，应调增应纳税所得额 = 5.5,12,“社会保障支出”的扣除标准,3、社会保障支出：企业为职工缴纳的五险一金。根据工资薪金总额计算。,随车票、机票购买的人身意外伤害保险，属于差旅费的杂费，按差旅费扣除。 关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见（建金管20055号 ）,企业按国家规定计提的的社会保障性费用，准予扣除。 企业为投资者或职工支付的商业保险，不得扣除。,劳保用品 工作服、手套 防暑降温用品 安
6、全保护用品,13,“借款费用”的扣除标准,4、借款费用：企业的资金使用费。,金融企业的各项存款利息支出，准予全额扣除。 企业经批准发行债券的利息支出，准予全额扣除。, 非金融企业向金融企业借款的利息支出，准予全额扣除。 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过银行同期同类贷款利率的部分，准予扣除。超出部分，不准扣除。, 资本化利息：企业购置、建造固定资产、无形资产发生的借款，在资产购置、建造期间发生的合理的借款费用。 费用化利息：不需要资本化的利息。资金周转借款，购买原材料的借款 。,14,计算题,某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2008年1月1日至12月30日，支付当年全
7、年借款利息32万元，该厂房于2008年10月31日达到可使用状态交付使用，11月30日做完完工结算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？,资本化利息 = 321210月 = 费用化利息 = 32122月 = 5.33,固定资产购建期间的合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生的利息，可在发生当期扣除。,15,计算题,某企业会计利润为300万元，发生财务费用80万元，其中含向个人借款500万元所支付的年利息40万元，当年银行贷款的年利率为5%，计算该企业的应纳税所得额。,同期500万元的银行借款利息 = 5005% = 25万元 500万元所支付的年利息 = 40万元 税法允许扣除的利息 =
8、 min 40，25 = 25,固定资产购建期间的合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生的利息，可在发生当期扣除。,差额 = 40 25 = 15万元，应纳税所得额应调增 = 15 应纳税所得额 = 会计利润300 + 15 = 315,16,“汇兑损失”的扣除标准,5、汇兑损失,某企业年初有存款100万$，年初汇率为6.8，年末汇率为6.7，计算汇兑损益。,企业发生的汇兑损失，准予扣除。 已计入资产成本及向所有者进行分配的除外。 汇兑损失：在税法中的扣除额与会计中的扣除额相同。,汇兑损益：企业在货币交易中、以及在纳税年度终了时，将人民币以外的货币性资产、负债，按照“期末即期人民币汇率中间
9、价”折算为人民币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额。,汇兑损失额 = 6.8100 - 6.7100 = 10万人民币,17,“业务招待费”的扣除标准,6、业务招待费：与企业的生产经营活动有关的招待费。计入“管理费用”。,业务招待费按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。,实际扣除额 = 实际发生的招待费60% 30060% = 180,餐费； 接待用品：茶叶、香烟、食品等； 赠送的礼品； 正常的娱乐活动； 旅游门票、土特产品。,业务招待费的扣除额 = Min 限额，实际扣除额 按“孰低原则”扣除 = 100,扣除限额 销售收入5 100,销售（营业）收
10、入的内容：销售货物收入、劳务收入、出租财产、转让无形资产使用权、视同销售收入。 应该是经常性业务收入。,18,计算题, 税法准予扣除的业务招待费 = min 20，18 = 18,某企业2008年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，视同销售货物收入600万元，转让商标所有权收入200万元，捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业在计算应纳税所得额时可扣除的业务招待费金额是多少？, 计算业务招待费的扣除限额： 与招待费相关的收入 = 3000+300+100+600=4000 业务招待费的扣除限额 = 40005
11、 = 20 转让商标所有权收入、捐赠收入、债务重组收益，属于营业外收入。, 业务招待费扣除额 = 3060% = 18,销售（营业）收入的内容：销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权的收入、视同销售收入。 应该是经常性业务收入。,19,【计算题】,计算业务招待费的扣除限额： 招待费的收入基数 = 2000+100+300+600 = 3000 业务招待费的扣除限额 = 30005 = 15 转让固定资产收入、投资收益，属于营业外收入。, 业务招待费的扣除额 = 3060% = 18,某企业2008年销售货物收入2000万元，出租固定资产取得租金100万元，提供劳务收入300万
12、元，视同销售货物收入600万元，转让固定资产收入200万元，投资收益80万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？, 税法准予扣除的业务招待费 = min 15，18 = 15,销售（营业）收入的内容：销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权的收入、视同销售收入。 应该是经常性业务收入。,20,“广告费和业务宣传费”的扣除标准,7、广告费和业务宣传费：企业的对外宣传费用。,企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,广告费的扣除限额 = 当年销售（营业）
13、收入15%,广告费：企业通过广告公司制作广告，通过电视、网站、电台、报纸杂志、户外广告牌等媒体进行发布，激发消费者的购买欲望。 业务宣传费：一是印制宣传企业产品和形象的纪念品等。二是对一些禁止进行广告宣传的行业，如粮食白酒行业、烟草行业，为了提高知名度，所发生公益广告费用和赞助费。,销售（营业）收入的内容：销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权的收入、视同销售收入。 应该是经常性业务收入。,广告费扣除额 = Min 限额，实际发生额 按“孰低原则”扣除。,21,【计算题】,会计利润 = 8600 5600 + 200 +30 1600 = 630万元, 广告费限额 = 销售收
14、入15% = （8600+200） 15% = 1320万元,某冰箱生产企业2008年取得不含税销售收入8600万元，相对应的销售成本为5660万元。出租机器设备取得租金200万元。国债利息收入为30万元。销售费用为1600万元，其中广告费1400。计算该企业会计利润，应纳税所得额，, 税法准予扣除的广告费 = min 1400，1320 = 1320,销售（营业）收入的内容：销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权的收入、视同销售收入。 应该是经常性业务收入。, 差额 = 1400 1320 = 80，应调增应纳税所得额 = 80万元, 应纳税所得额 = 会计利润630 +
15、80万元 = 710万元,22,“固定资产的租赁费”的扣除标准,9、固定资产的租赁费, 以经营租赁方式租入固定资产的租赁费支出，按照租赁期限，均匀扣除； 以融资租赁方式租入固定资产的租赁费支出，按固定资产处理，以折旧方式分期扣除。,融资租赁的起源：二战以后，美国工业化生产出现过剩，厂商为了推销自己生产的设备，开始为用户提供金融服务。即采用分期付款、赊销等方式销售自己的设备。为了降低风险，生产厂商规定：购买人未付清全部款项前，购买人只享有使用权。当设备的货款以租金的方式全部收回后，生产厂商才将所有权以象征性的价格转移给购买人。这种方式被称为“融资租赁”，1952年美国成立了世界第一家融资租赁公司
16、美国租赁公司(现更名为美国国际租赁公司)，开创了现代租赁的先河。,中国的融资租赁业开始于20世纪80年代。中国资金短缺，又急需生产设备。在荣毅仁先生的倡导下，以中国国际信托投资公司为主要股东，成立了中外合资的东方租赁有限公司，用最少的资金从国外引进先进的生产设备，改善产品质量，提高中国的出口能力。,23,“公益性捐赠支出”的扣除标准,企业的公益性捐赠支出，在年度会计利润总额12%以内的部分，准予扣除。,11、公益性捐赠支出：间接捐赠。,公益性捐赠：企业通过“公益性社会团体或者县级以上人民政府”，用于公益事业捐赠法规定的“公益事业”的捐赠。间接捐赠。,公益性社会团体： 2008年度为中国红十字基金会 、中华慈善总会、中国扶贫基金会、中国孔子基金会 、中国宋庆龄基金会等66家单位。 公益事业：救灾、救济贫困、扶助残疾人、科教文卫体、环境保护、社会公共设施建设。,公益性捐赠支出的扣除额 = 会计利润总额12%,某企业2008年利润总额为300万元，当年通过政府机关向受灾地区捐赠50万元，计算2008年的应纳税所得额。,公益性捐赠限额：30012% =
