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1、,第九章 本量利分析,9.1 本量利分析概述,本量分析的基本涵义 本量利分析的基本假定 本量利关系的基本公式 贡献毛益及其相关指标的计算,本量分析的基本涵义,本量利分析（ 简称为CVP分析)是成本业务 量利润关系分析的简称，是指在变动成本计算 模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭 示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额 、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预 测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量 分析方法。,本量利分析的基本假定,成本性态分析的假定 相关范围及线性假定 产销平衡 品种结构稳定的假定,本量利关系的基本公式,营业利润=销售收入变动成本固定成本 =销量单价-销量单
2、位变动成本-固定成本,保本保利公式以其为基础推导,本量利的基本方程式的变形,(1)确定单价,(2)确定销售量,(3)确定单位变动成本,贡献毛益及其相关指标的计算,贡献毛益总额 单位贡献毛益 贡献毛益率 变动成本率,贡献毛益总额,贡献毛益是指产品的销售收入与相应变 动成本之间的差额 。,贡献毛益销售收入变动成本 单位贡献毛益销售量 销售收入贡献毛益率 固定成本营业利润,单位贡献毛益,单位贡献毛益是指产品的销售单价减 去单位变动成本后的差额。,单位贡献毛益单价单位变动成本 贡献毛益总额/销售量 销售单价贡献毛益率,贡献毛益方程式的变形,即在息税前利润确定的前提下，计算销量、单位贡献毛益和固定成本总
3、额。,（1）确定销量,（2）确定单位贡献毛益,（3）确定固定成本,贡献毛益率,贡献毛益率是指贡献毛益总额占销售 收入总额的百分比。,贡献毛益率贡献毛益总额/销售收入100% 单位贡献毛益/单价100% 1变动成本率,变动成本率,变动成本率是指变动成本占销售收入 的百分比。,变动成本率=变动成本/销售收入100% =单位变动成本/单价100% =1贡献毛益率,在目标利润明确，其他条件已知的前提下，确定销售收入、贡 献毛益率和固定成本总额等指标。,（2）确定贡献毛益率,（3）确定固定成本 固定成本=销售收入贡献毛益率-目标利润,（1）确定销售收入,贡献毛益率方程式的变形,9.2 单一品种的保本分析
4、,保本分析的基本概念 保本点的确定 企业经营安全程度的评价指标 关于保本状况的进一步研究,保本分析的基本概念,保本分析就是研究 当企业恰好处于保本状 态时本量利关系的一种 定量分析方法。,收支相等、损益平衡、不盈不亏、利润为零,保本点的确定,保本点（BEP）是指能使企业达到保本状态 的业务量的总称。,单一品种的保本点表现形式,保本量（BEP量）,保本额（BEP额）,单一品种保本点的确定方法,在本量利关系基本公式的基础上，根据保本 点的定义，得出下列公式：,企业经营安全程度的评价指标,安全边际指标 保本作业率指标,安全边际指标,表现形式： 安全边际销售量，简称安全边际量 安全边际销售额，简称安全
5、边际额 安全边际率,安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间的差量。它们是正指标。,安全边际计算公式,安全边际的数据越大，发生亏损的可能性降低，企业经营越安全。,企业经营安全性检验标准,安全边际指标越大越好,安全边际率与保本点,引入安全边际的概念，息税前利润有多种表达方式： 息税前利润=销售收入-变动成本-固定成本 =贡献毛益总额-固定成本 =正常销售收入贡献毛益率-保本点销售收 入贡献毛益率 =（正常销售额-保本点销售额）贡献毛益率 =安全边际额贡献毛益率 =（正常销售量-保本点销售量）单位贡献毛 益 = 安全边际单位贡献毛益,如果上式两侧同时除以计划或实际销售量（额），可得：
6、销售利润率=安全边际率贡献毛益率 =安全边际率（1-变动成本率） 可见，企业可以通过提高安全边际率或提高贡献毛益率（或降低变动成本率）提高企业利润。,保本作业率指标,保本作业率又叫“危险率”，是指保本 点业务量占现有或预计销售业务量的百 分比，该指标是一个反指标，越小说明 越安全。,保本作业率指标,安全边际率保本作业率1,不盈不亏 收支相等 利润为零 贡献毛益等于固定成本 安全边际各项指标均为零 保本作业率为100%,企业一定处于保本状态,9.3 盈利条件下的本量利分析,保利点及其计算 保净利点及其计算 保利成本及其计算 保利单价及其计算 利润与其他因素的关系,保利点及其计算,保利点是指在单价
7、和成本水平确定情况下， 为确保预先确定的目标利润能够实现，而应达到的销售量和销售额的统称。,保利量,保利额,保利点,保利点计算公式,保净利点及其计算,保净利点又称实现目标净利润的业务量。,保净利量,保净利额,保净利点,保净利点计算公式,9.4 单一品种条件下本量利分析的其他问题,有关因素变动对相关指标的影响 本量利关系图,有关因素变动对相关指标的影响,单价，单位贡献毛益，保本点保利点，安全边际 单位变动成本，单位贡献毛益，保本点，保利点，安全边际 固定成本，单位贡献毛益不变，保本点，保利点，安全边际 销售量，单位贡献毛益不变，保本点不变，保利点不变，安全边际,单价、销售量上升，利润上升 单位变
8、动成本、固定成本上升，利润下降,本量利关系图,传统式本量利关系图 贡献式本量利关系图 利润业务量式本量利关系,1、传统式本量利关系图,该图以固定成本为基础，能清晰地反映出固定 成本总额不变性的特点；同时能揭示安全边际、 保本点、利润三角区与亏损三角区的关系。,传统式本量利关系图,Total $,Activity Level,Fixed Costs,Traditional CVP Graph,Total $,Activity Level,Fixed Costs,Total Costs,Traditional CVP Graph,Total $,Activity Level,Total Costs
9、,Variable Costs,Traditional CVP Graph,Total $,Activity Level,Total Costs,Total Revenues,Traditional CVP Graph,Total $,Activity Level,Total Costs,Total Revenues,BEP,Loss,Profit,2、贡献式本量利关系图,贡献式本量利关系图是一种将固定成本 置于变动成本线之上，能直观地反映贡献 边际、固定成本及利润之间关系的图形 。,贡献式本量利关系图,Total $,Activity Level,Variable Costs,Contemp
10、orary CVP Graph,Total $,Activity Level,Total Revenues,Variable Costs,Contribution Margin,Contemporary CVP Graph,Total $,Activity Level,Total Revenues Total Costs Total Variable Costs,Contemporary CVP Graph,Total $,Activity Level,Total Revenues Total Costs Total Variable Costs,BEP,3、利润业务量式本量利关系,利润业务量
11、式本量利关系图是一种以横 轴代表业务量，纵轴代表利润或贡献毛益，能直 观地反映业务量与贡献毛益、固定成本及利润之 间关系的图形。,利量图,$,Activity Level,Profit-Volume Graph,$,Activity Level,Fixed Costs,Profit-Volume Graph,$,Activity Level,Fixed Costs,BEP,Profit-Volume Graph,$,Activity Level,Fixed Costs,BEP,9.5 多品种条件下的本量利分析,综合贡献毛益率法 联合单位法 分算法,综合贡献毛益率法,例：,在其他条件不变的前提下
12、，企业应积极采取 措施，努力提高贡献毛益率水平较高的产品的 销售比重，降低贡献毛益率水平较低的产品的 销售比重，从而提高企业的综合贡献毛益率水 平，达到降低全厂保本额和保利额的目的。,联合单位法,联合单位法是指在事先掌握多品种之 间客观存在的相对稳定产销实物量比例的 基础上，确定每一联合单位的单价和单位 变动成本，进行多品种条件下本量利分析 的一种方法。,联合单位法计算公式,某产品保本量联合保本量该产品销量比 某产品保利量联合保利量该产品销量比,分算法,分算法是指在一定条件下，将全厂固定 成本按一定标准在各种产品之间进行分配 ，然后再对每一个品种分别进行本量利分 析的方法。,9.6 保本点的敏
13、感性分析,保本点敏感性分析是指在现有或预计销 售量的基础上测算影响保本点的各个因素 单独达到什么水平度时仍能确保企业不亏 损的一种敏感性分析方法。,敏感系数的确定,敏感系数的简单确定方法,敏感系数与参数值及目标值关系,总结,（1）敏感程度按由大到小排列，正数表明参数值与目标值同方向变化，负数表明参数值与目标值反方向变化； （2）盈利产品单价一定是最敏感，业务量敏感系数一定不会最低； （3）单价与单位变动成本敏感系数之差等于业务量敏感系数； （4）业务量敏感系数与固定成本敏感系数相差1。,参数变量临界值的确定(最大最小法),9.7 本量利分析的应用,1、各因素变动对利润的影响 企业在进行生产经营
14、活动之前，应知晓各因素在特定水平下所决定的利润，并分析每个因素的改变可能对利润产生的影响，从而判定某个经济行为在经济上是否具有可行性。,2、目标利润下各因素应达到的水平,1）目标利润下某因素应达到的水平 为实现既定的利润水平，可以提高单价、增加销售量、减少固定成本或降低单位变动成本，如果借助单一渠道就能够顺利完成，说明企业尚有潜力可以挖掘，可以进一步提高利润水平，全面提升企业的管理水平。,2）采取综合措施实现目标利润,假设【例9-8】的企业为充分利用闲置生产能力，准备将产品降价出售，为通过产品的市场占有率，企业拟采取“薄利多销”的措施，将价格下调10%，为此，销售量必须达到：,销售部门对方认为仅能销售2 500件，单位变动成本应控制为：,生产部门认为，目前只能将单位变动成本控制在3.6元，降低固定成本入手。 目标固定成本=新销量（新单价-新单位变动成本）-目 标利润 =2500（9-3.6）-10000=3500（元） 如果降价10%是必须的，要想完成10000元的目标利润，至少要同时达到销售量2 500件，单位变动成本控制在3.6元，固定成本减少到3500元的条件。,
