4第四章财政审计

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1、第四章 财政审计,第四章 财政审计,第一节 财政审计概述 第二节 本级财政预算执行情况审计 第三节 对下级财政预算执行情况和决算审计 第四节 其他财政收支审计,第一节 财政审计概述,一、财政审计的概念 二、财政审计的对象 三、财政审计的特点 四、财政审计的方法,一、财政审计的概念 国家审计机关根据国家法律和行政法规的规定，对国家财政收支的真实性、合法性和效益性实施的审计监督。 主要包括： 本级政府预算执行审计 下级政府预算执行和决算审计 其他财政审计。,二、财政审计的对象 主体：各级国家审计机关 财政审计的对象： 中央政府和地方各级政府的预算执行情况、地方各级政府的财政决算，以及其他财政收支活

2、动。,三、财政审计的特点,（一）财政审计主体具有权威性 （二）财政审计客体具有多元性 （三）财政审计目标具有公共性,四、财政审计的方法,（一）风险评估法 （二）分析性复核法 （三）审核稽查法 （四）审计记录法 （五）审计评价法,五、财政审计的内容,第二节 本级财政预算执行情况审计,预算执行主体： 政府预算执行的主体国务院、各级人民政府、各级政府部门和单位 具体工作财政部门负责 -预算法第43条 预算执行的主要任务： 依法组织财政收入 依法拨付财政资金 合理使用财政资金,一、预算执行审计的概念及目标 （一）概念： 审计机关对政府预算执行情况的真实、合法、效益进行审计监督。 狭义：本级预算执行 广

3、义 ：本级预算执行；下级预算执行、决算；预算外,根据审计法第四条、第十七条规定，各级审计机关在政府行政首长和上级审计机关的领导下，每年要对本级预算执行情况进行审计监督，向本级人民政府和上级审计机关提出关于本级预算执行情况的审计结果报告，并受政府委托向同级人民代表大会常务委员会提出关于本级预算执行情况的审计工作报告。,本级预算执行审计与审计机关的其他专业审计、内部审计和社会审计相比，具有如下特点: (1) 在政府行政首长的领导下 (2) 是对政府行为进行的审计监督 (3)本级预算执行审计范围广泛 (4) 为政府和人大服务,（二）本级财政预算执行情况审计的目标,总体目标 具体目标 核实财政收支 查

4、处和揭露问题，制约权力 提出建议，促进改革 综合分析评价,二、本级财政预算执行情况审计的时间和范围界定,（一）预算执行情况审计时间的界定 在整个预算执行时间段内政府财政收支活动的所有内容，都需纳入预算执行审计。 预算执行时间：预算批准后-年度决算,二、本级财政预算执行情况审计的时间和范围界定,（二）预算执行情况审计的范围 根据本级预算的组成、本级预算执行的组织机构、本级预算资金运行的过程来分别加以确定。 1.根据本级财政预算组成确定 包括三个层次：一是本级政府预算执行情况；二是部门预算执行情况；三是单位预算执行情况。,2.根据本级财政预算执行的组织机构确定 本级预算执行情况审计的范围，包括：

5、财政部门具体组织本级预算执行的情况，税务、海关、国库参与组织本级预算执行的情况，本级各部门、各单位的部门、单位预算执行的情况。,（二）预算执行情况审计的范围,（二）预算执行情况审计的范围,3.根据本级财政预算资金运行的过程确定 预算执行情况审计的范围包括：组织预算收入情况、批复预算支出情况、划拨预算资金情况、预算资金的使用情况和决算批复情况。,三、本级财政预算执行情况审计的主要内容,（一）对财政部门的审计 1预算批复情况 主要对财政部门向本级政府各部门批复预算情况、年终调整变化情况进行审计。 一般包括： 核实年终预算调整数，审查有无改变预算使用方向； 保留待分配预算数是否合理、适度； 用当年超

6、收安排的支出预算，是否符合全国人大关于预算收入超收部分使用方向的要求。,三、本级财政预算执行情况审计的主要内容,2预算收入情况 主要对财政部门直接组织的非税性收入的征管情况和预算收入退库情况进行审计。一般包括： （1）各项专项收入是否依法计征、足额入库，有无隐瞒、转移预算收入； （2）企业亏损补贴是否按预算、按实际亏损情况办理收入退库，有无虚列企业亏损补贴，转移财政资金； （3）办理国有企业所得税退库的依据是否合法，有无用非法手段转移预算资金； （4）有无用冲退收入的办法解决应由支出预算安排的资金。,2预算收入情况,主要目标： 有无隐瞒、少报预算收入的问题。 主要方法：财政总预算会计报表、各项

7、收入明细账、收入凭证以及国家金库报表反映的数字。,2预算收入情况,非税收入是否如实编报，有无应纳入预算管理的挂暂存款科目或转到预算外，隐瞒转移收入的问题。 有无征收不力、监缴不严、随意减免. 非税收入包括: 国有资产收益、政府性基金、行政性收费、罚没收入和其他收入。,例题,A县财政局的财政总预算会计核算中，某年有下列业务： 1.第一季度某日，A县财政局收到本县某单位预算缴款100000元，列作暂存款。查阅所附原始单据发现是某中学上缴的教师资格考试费 借：国库存款 100000 贷：暂存款 100000 2.第二季度某日，A县财政局向本市财政局借款300000元，款项存入国库存款户。 借：国库存

8、款 300000 贷：与上级往来 300000 你作为审计组的成员对上述业务进行审计分析。,三、本级财政预算执行情况审计的主要内容,3预算支出情况 主要对财政部门办理的本级预算支出情况进行审计。一般包括： （1）核实本级各项预算支出数同支出列报数依据是否一致； （2）核实财政支持农业、教育、科学事业发展资金的投入情况，以及其他支出的主要内容和资金使用情况； （3）财政部门是否严格按照批准的年度预算和用款计划拨款，有无随意改变支出用途； （4）重点检查财政部门是否严格按照批准的年度预算和用款计划拨款，有无无预算、无计划、超预算、超计划的拨款，以及随意改变支出用途； （5）有无向非预算单位拨款或越

9、级办理预算拨款； （6）有无擅自增加对本机关、本系统拨付资金。,三、本级财政预算执行情况审计的主要内容,4补助地方支出情况。主要对税收返还、体制补助、专项补助、结算补助和其他补助的年终决算情况进行审计。一般包括： （1）核实每一个结算项目，文件依据是否准确，基础数据是否可靠，结算办法是否合理，有无随意性大、资金分配不公平、不合理的问题； （2）有无将应由预算安排的支出，在年终通过结算解决的问题； （3）有无采取不正当手法，通过结算为本机关、本系统拨付资金的问题。,三、本级财政预算执行情况审计的主要内容,5.预算资金平衡情况 对本级预算当年收支平衡和资金平衡情况进行审计。通过审计核实财政赤字或结

10、余情况和年终资金结存情况，包括： （ 1）财政赤字和债务规模是否突破预算，有无采取虚收虚支的办法人为调节赤字和债务规模； （2）资金结存是否真实，暂存暂付是否及时清理，有无将应作预算收入的资金长期挂在预算暂存的问题； （3）有无通过预算暂存、暂付办理资金拨付，以此脱离预算监督的问题； （4）有无以预留收入、虚列支出等方式，将预算内资金转入暂存或预算外，逃避各方面监督的问题等。,案例： XX审计局201X年对其审计管辖范围的法院、检察院进行审计时发现以下问题： 1.拖欠应上缴的预算收入。XX检察院201X年收赃款及非法所得款94万元，当年实际上缴财政66万元，拖欠28万元。 2.行政性收费未使用

11、财政统一票据。XX法院在收取诉讼费时，用的是诉讼收费预收票据，而案结时只有一部分换成诉讼收费结算票据，大部分用预收票据入账。201X年共收取诉讼费53万元，而用预收票据入账的只有37万元占诉讼费收入的69.8%。 3.罚没收入未使用财政部门统一印制的罚没票据。XX法院201X年共收取罚金146万元，使用的均为一般收据。 4.账外收支，私设小金库。 XX法院行政审判庭执行费用16万元未交财务入账，作为科室小金库支出。 5.乱收费现象严重。XX法院201X年度以法庭建设和法律服务费名义向有关单位收费11万元。XX检察院201X年向有关单位收赞助款8万元。,（二）对税务系统的审计,1税收政策执行。主

12、要对税务部门执行国家统一税收政策情况进行审计。一般包括： （1）税务部门是否依照法律、行政法规的规定，及时、足额征收税收； （2）有无随意变通或自定税收政策、乱开减免税口子、变相扩大减免税范围等问题； （3）有无受地方政府干预，改变法定税率和侵蚀税基，影响上一级政府税收的问题。,2.税收计划完成情况 税收计划是财政预算的主要内容 ，是税务机关及征管人员组织税款入库的重要依据。 主要通过核对税务部门征收各项税收的征收数、国库入库数、财政部门列报数是否一致；审查税收收入的完成情况及其真实性；分析税收超收或短收的原因；分析主体税种的收入实现情况，是否与相应的经济要素增长相适应。 3.税收征管情况.税

13、种的开征停征，纳税登记手续，纳税期限，缓税有无以缓代免或寅吃卯粮等等。 4.税收退库情况 退库的级次，自定政策增加退税项目等等。,（二）对税务系统的审计,案例：材料分析题 1、2009年9月至2010年1月，审计署组织17个驻地方特派员办事处，对17个省（区、市）税源比较集中的35个市（地）税务机关2008年至2009年9月税收征管情况进行了审计调查，重点抽查了788户企业的纳税申报、税款缴纳、税收优惠政策执行以及税收流失等情况。审计调查显示，788户企业2008年实现税收1 173.47亿元，缴纳税款1 105.03亿元，少缴税款133.85亿元；2009年1至9月实现税收1 037.78亿

14、元，缴纳税款978.82亿元，少缴税款118.94亿元。要求： 1）若你是审计组成员，发现上述问题后，你将采取怎样的审计方法和措施？2）税收征管中的主要问题及可能的原因是什么？,答案：1.采用的方法（1）审阅法，对各级财税部门和地方政府制定的有关政策和业务管理文件档案等与国家规定的税收法律法规进行对照检查。掌握对税收政策执行情况和税收征管制度执行情况。 （2）核对法，将税务部门与税收征管有关的会计记录或资料进行对比、核实验算，为深入审查税务机关执行国家税收政策情况、税收征管情况提供线索和疑点。 （3）对比分析法，将与税收征管相关的一些数字资料进行对比和综合分析。 （4）延伸法，通过对税务部门税

15、收征管活动涉及到的单位进行延伸检查，以评判税务部门工作，进一步发现对税务部门审计时没有发现的问题，并明确税务部门的征管责任。 2.税收征管中的问题：属于漏征、少征税款问题。可能的原因：（1）地方政府或税务机关违规改变征税办法，对企业应缴税收实行承包或变相承包的办法，造成税收收入流失。（2）税务部门在税收收入完成的情况下，不按规定办理企业缓税，以缓代免造成税收收入流失，或将应征税款推迟到下年度征收等。（3）对税种的开征或停征不按国家统一规定执行，而应征未征。,2、2010年春，审计署京津冀特派办根据审计署转交的举报信，对C市国税局违反税收征管法进行了审计，审计发现：C市国税局仅批准M钢铁公司延期

16、纳税就达4亿多元，而此时企业经营状况良好、资金非常充足。2009年11月M钢铁公司实现应缴增值税1亿余元，企业当期货币资金1几亿元，按税法规定足以支付当期增值税款。经过深入调查，最终查实C市国税局违反税收征管法，批准13家钢铁企业延期纳税10.63亿元等问题，造成国家税款不能及时入库。 要求： 1）按照我国目前税制结构，流转税包括哪几种？其审计的主要内容是什么？ 2）上述案例中存在的主要问题有哪些？可能的原因是什么？ 3）若你是审计组成员，结合该案例，你将设计怎样的审计方案？,答案：1、按照我国目前税制结构，流转税包括哪几种？其审计的主要内容是什么？ 包括增值税、消费税和营业税三种，审计的主要内容是：是否及时、足额入库。或结合具体审计对象谈。 2、上述案例中存在什么主要问题？可能的原因是什么？ 主要问题：C市国税局违反税收征管法，批准资金充裕的13 家钢铁厂延期纳税 10.63亿元的问题。可能的原因：不及时入库，截留资金；将延期纳税作为调节杠