第五章期末会计工作财务报告ppt课件

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1、,第五章 期末会计工作 财务报告,教学目的与要求 1.掌握期末账项调整的主要内容、财产清查结果的账务处理；资产负债表、利润表的结构和编制方法。 2.熟悉财产清查的方法，以及报表附注披露的主要内容。 3.了解财产清查的分类，现金流量表和所有者权益变动表的填制方法以及财务报表的意义。,第一节 编制报表前的准备工作,一、期末账项调整 预收收入、应计收入 预付费用、应计费用 期末的其他账项调整。 （一）预收收入的调整 预收收入是指款项本期已经收到并入账，但商品或劳务尚未提供，企业尚未实现的收入。 【例51】A公司在2008年11月末将一间闲置的房屋出租给B公司使用，并预收一年的租金60 000元存入银

2、行。进行11月和12月末该业务的账务处理。,则该业务应在11月末收到款项时作如下会计分录： 借：银行存款 60 000 贷：预收账款 60 000 12月末将当月已实现的租金收入5 000（60 000/12）元调整入账： 借：预收账款 5 000 贷：其他业务收入 5 000 （二）应计收入的调整 应计收入是指本期已实现但尚未收到的收入。如应收的租金收入、应收的利息收入等。,【例52】A公司在2009年12月31日根据银行存款余额和活期存款利率计算的当月存款利息收入为5 000元。进行相应的账务处理。 借：其他应收款 5 000 贷：财务费用 5 000 （三）预付费用的调整 预付费用是指已

3、经预先支付，但本期尚未受益的费用。 为反映预付费用的发生或摊销情况，实务中需设置“长期待摊费用”账户。,【例53】A公司2010年1月初采用经营租赁的方式租入一项机器设备，并于租赁当日对机器设备进行了技术改良，用银行存款支付相关改良费用12 000元。合同规定该设备租赁期限为2年，企业采用平均法对改良费用进行摊销。试进行1月份月初和月末的账务处理。 借：长期待摊费用 12 000 贷：银行存款 12 000 借：制造费用 500 贷：长期待摊费用 500,（四）应计费用的调整 应计费用是指本期已经耗用或受益，应由本期负担，但本期尚未支付的费用。如应付租金、应付利息、应付职工薪酬、应交税费等。

4、【例54】A公司2010年1月末根据当月实现的营业收入及相应税率计算的当月应交纳的营业税为2 000元，消费税为1 500元。 借：营业税金及附加 3 500 贷：应交税费应交营业税 2 000 应交消费税 1 500,（五）期末的其他调整事项 如资产价值减少的核算。 【例55】2010年12月31日，A公司对应收账款的预计可收回情况进行分析判断，发现应收C公司的20 000元货款可能无法收回。 借：资产减值损失 20 000 贷：坏账准备 20 000 折旧计提,二、财产清查 （一）财产清查的含义和分类 财产清查，是指通过对各项财产物资的实地盘点、款项查询和核对，查明其某一时点的实有数额，检

5、查其实存数与账存数是否相符的专门方法。 财产清查按不同的标准可以进行不同的分类，常见的分类方法有以下两种。 1.按清查的对象和范围分类 2.按清查的时间分类,（二）财产清查的原因 1.财产物资在收发时，由于计量、检验的不准确而造成的品种、数量或质量上的差错。 2.财产物资在运输、保管过程中发生的自然损耗或升溢。 3.结算过程中的未达账项。 4.财产物资增减变动时，会计凭证、账簿记录或计算错误等，致使经济业务被漏记、重记、错记。 5.管理不善或工作人员失职发生的财产物资损坏、变质或短缺。 6.贪污盗窃、营私舞弊等非法行为造成的财产损失。 7.自然灾害或非常事件等造成的财产物资的意外损失。,（三）

6、财产清查的作用 1、确保核算资料的真实可靠 2、健全管理制度、保证财产物资的安全完整 3、促进财产物资的有效使用 4、保证结算制度的贯彻执行 （四）财产清查的一般程序 1、成立清查组织 2、业务准备工作 3、实施财产清查 4、清查结束后的工作,（五）财产清查的方法 1.实物清查 财产物资的盘存制度有两种：永续盘存制和实地盘存制。见下页例 实物资产清查的具体方法:实地盘点法和技术推算法。 实物清查的注意事项 盘点时，财产物资的保管人员必须在场。盘点时，要做好盘点记录；盘点结束，要编制“盘存表”，有关人员签名盖章。同时，填制“实存账存对比表”。,盘存表,未达账项登记表,实存账存对比表,现金盘点报告

7、表,结算款项核对表,2. 往来款项的清查,往来款项对账单（对账联） 单位： 贵单位于年月日购入我单位产品，货款元，尚有元款项未付，请核对后将回执联寄回。 （清查）单位（盖章） 年 月 日 往来款项对账单（回执联） （清查）单位： 贵单位寄来的“往来款项对账单”已收到，经核对相符无误。（或不符，则注明具体内容） 单位（盖章） 年 月 日,往来款项清查表 年 月 日,3.货币资金清查 货币资金清查包括库存现金和银行存款的清查 （1）库存现金的清查 （2）银行存款的清查,未达账项是指由于企业与银行取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，发生的一方已取得结算凭证且已登记入账，而另一方未取得结算凭证尚未

8、入账的款项。 未达账项有以下四种： （1）企业已收入账，银行尚未入账。 （2）企业已付入账，银行尚未入账。 （3）银行已收入账，企业尚未入账。 （4）银行已付入账，企业尚未入账。,例 E企业2011年12月31日银行存款日记账余额为83，000元，开户银行转来的银行对账单余额为79,000元，经逐笔核对，发现有以下未达账项： （1）企业12月29日送存银行转账支票一张，金额12,000元，银行尚未入账； （2）企业委托银行代收销货款9,000元，银行已于12月29日收妥入账，企业尚未接到收款通知单； （3）企业12月30日开出支票一张3,000元支付广告费用，银行尚未收到支票； （4）银行于1

9、2月31日代企业支付水电费4,000元已登记入账，企业尚未接到付款通知单。 调节方法的计算公式是：单位银行存款日记账余额银行已收单位未收数额银行已付单位未付数额银行对账单余额单位已收银行未收数额单位已付银行未付数额,银行存款余额调节表 2011年12月31日,财产清查的结果：,（六）财产清查结果的账务处理,账实相符,账实不符,盘盈,盘亏,毁损,账务处理的步骤 第一步：根据对比表，填制记账凭证，调整账簿记录,反映待处理盘点盈亏,做到账实相符； 第二步：待查明原因后，按照批准意见处理转销待处理财产盈亏,调整相关收入费用账项。 账户设置,待 处 理 财 产 损 溢,发生的待处理财产盘亏与毁损,发生的

10、待处理财产盘盈数,批准转销的待处理盘盈数,批准转销的盘亏与毁损数,对于物资运输途中的非正常短缺或损耗应通过该科目进行核算。 盘盈盘亏存货涉及的增值税额直接增加盘点当期的进项或销项税额。,1.存货清查结果的会计处理 企业盘盈存货时，应首先借记“存货”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。经有关部门核准后，则应按照原记入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”的金额冲减管理费用，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。 盘亏存货时，首先借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“存货”科目，然后根据盘亏原因进行不同的会计处理：,1）属于计量收发差错和管

11、理不善等原因造成的存货短缺，应扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿后，将净损失记入“管理费用”科目。 2）属于自然灾害等非常原因造成的存货盘亏或毁损，应扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿后，将净损失记入“营业外支出”科目。 例56：盘点结果“实存账存对比表”所列盘亏材料3000元。 调整分录：,借：待处理财产损溢流动资产 3000 贷：原材料 3000 经查盘亏原因是：1.定额内损耗为1500元；2.管理员过失造成的损失为100元；3.非常事故造成的损失为1400元，保险公司同意赔偿1000元，残料作价50元入账 批准后： 借：管理费用 1500 其他应收款某管

12、理员 100 保险公司 1000 原材料 50 营业外支出 350 贷：待处理财产损溢 3000,2.固定资产清查结果的会计处理 固定资产盘盈 ，应作为前期差错处理。在经有关部门核准前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算，再根据以往会计处理情况，做相应科目调整 固定资产盘亏时，应根据不同情况进行不同的会计处理。,例5-7 根据“固定资产盘盈盘亏报告表”所列盘亏设备1台，原价为8,000元，已提折旧5,000元，净值为3,000元。会计处理如下： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 3,000 累计折旧 5,000 贷：固定资产 8,000 经查盘亏原因是自然灾害造成的。保险公司同意赔款2,

13、000元，其余损失经批准列入营业外支出。会计处理如下： 借：营业外支出 1,000 其他应收款 2,000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢3000,三、对账和结账,（一）对账 对账是指会计核算中，对账簿记录所做的核对工作。对账工作是保证账证、账账、账实相符的重要条件，主要包括以下三个方面： 1.账证核对 2.账账核对：各总分类账户、总分类账与明细分类账（序时账）、财产物资明细账与财产物资保管账（卡）核对。 3.账实核对,（二）结 账,为了总结一定会计期间财务状况和经营成果的大小，企业一般于会计期末进行结账。结账是会计期末计算并结转各账户的本期发生额和期末余额。,1.结账的意义,2.结账的

14、程序和内容,1）结账前，必须将各项经济业务登记入账 2）应由本期受益的收入、负担 的费用全部登记入账。,3）结账时，应结出各个账户的期末余额。,（1）办理月结 （2）办理季结 （3）办理年结,若需要在新账中改变原有账户名称及其核算内容的，可编制调整分录，或编制余额调整工作底稿,本年合计 年初余额 结转下年 合 计,第二节 财务报告概述,一、财务报告的含义和内容 财务报告又称财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务报告的作用： 1.向企业利益相关者提供相关的会计信息。 2.为实行企业控制和会计监督提供依据。 3.有利

15、于企业所有者和管理者评价经营业绩。 财务报告的内容 会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。 会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表；,公司外部集团进行经济决策所需会计信息,财务报告,其他要求披露的信息,财务报表,财务情况说明书,基本报表,报表 附注,附表,应符合会计准则的要求,要求注册会计师审计,应符合证券管理机构的规定和要求,对外报送的财务报表,二、财务报表的分类 （一）按会计报表反映的经济内容分类 企业的会计报表按反映经济内容的不同，可分为资产负债表、利润表、所有者权益（股东权益）变动表、现金流量表和附注等。,（二）按会计报表报送对象分类 企业的会计报表按报送对象不同，可分为外送报表和内部报表。 （三）按会计报表编制时间分类 企业的会计报表按编制时间不同，可分为月报、季报、半年报和年报。 （四）按会计报表编制单位分类 会计报表按编制单位不同，可分为单位报表、汇总报表。 （五）财务报告按照提供信息的空间范围不同 可分为单位财务报告和合并财务报告。 合并财务报告是在符合编制合并财务报告的前提下，由母公司将企业集团中各成员的个别财务报告采用一定的方法合并在一起而编制的财务报告。,三、财务报表的编制要求 （一）数字真实、内容完整、计算准确 （二）编报及时 月报