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1、第五章工程成本与期间费用的核算,费用的涵义和分类 成本、费用核算的基本要求 工程成本核算的意义、对象、组织和程序 工程成本核算应设置的账户 辅助生产费用的核算 工程实际成本的核算 期间费用的核算,1、本章学习主要内容 费用、成本的基本概念，工程成本核算的作用，核算的一般程序 工程成本核算的内容：施工生产费用的归集与分配；完工成本的计算与结转 未完工程、完工工程成本计算的各种方法；完工工程成本、竣工成本的核算,2、本章学习的重点及难点 1.工程成本的概念 2.工程成本核算的一般程序：成本核算对象确定方法，成本项目构成内容、成本计算期划分 3.施工生产费用归集、分配的核算方法：直接费用归集与分配的
2、核算：人工费、材料费、机械使用费、其他直接费；间接费用归集与分配的核算 4.期末在建工程成本计算、已完工程成本计算；期末完工成本的结转，竣工成本决算,3、本章学习方法指导 理论学习的基本思路： 理解工程成本核算的基本概念及基本理论；熟悉工程成本核算的基本内容 核算方法与技能的训练： 练习关于工程成本的核算方法；编制相关经济业务的会计分录；登记有关明细账和总分类账。,课前提问：,成本与费用的理解？ 成本项目、成本核算对象？ 成本开支范围？,51 费用的涵义和分类,5-1-1 费用的涵义及其特征 1.费用的涵义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利
3、益的总流出。,费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。 (基本准则35条),2.成本与工程成本,成本的认识： 广义取得资产的代价；如取得固定资产的代价构成固定资产成本；取得原材料的代价构成原材料成本；即：为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 狭义产品生产成本、劳务成本、作业成本等 工程成本的认识： 为工程施工所归集的各种耗费,3.关于费用与成本的关系 不同点： 费用是指企业
4、某一期间内为进行生产而发生耗费，与一定时期相关；成本是为生产某种产品而发生的资金耗费，与一定种类 和数量的产品相关，不论发生时期 共同点： 都是资金耗费。生产费用是成本的基础，成本是对象化的费用,5-1-2 施工费用的分类 （一）施工费用按经济性质分类 （1）工资。 （2）工资附加费。 （3）外购材料。 （4）外购动力。 （5）折旧费。,（6）固定资产修理费。 （7）租赁费。 （8）利息支出。 （9）税金。 （10）其他支出。,（二）按施工费用的经济用途分类 1. 工程成本（生产成本） 2. 期间费用 （三）施工费用按其与工程量的关系分类 1.变动费用 2.固定费用,（四）施工费用按其计入工程
5、成本的方法分类 1.直接费用 2.间接费用,工程成本核算的内容,施工企业在核算产品成本时，就是按照成本项目来归集企业在施工生产经营过程中所发生的应计入成本核算对象的各项费用。,施工企业生产成本的成本项目,（1）人工费。 （2）材料费。 （3）机械使用费。 （4）其他直接费。 以上（1）（4）项构成建筑安装工程的直接成本。,施工企业生产成本的成本项目,（5）间接费用: 是指企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等.
6、-施工管理部门（施工队、工程处） 第（5）项为建筑安装工程的间接成本，直接成本加上间接成本，构成建筑安装工程的生产成本。,5-2 成本、费用核算的基本要求,1.划清各项费用开支界限，严格遵守成本开支范围,必须准确计算合同成本,划清生产成本与期间费用之间的界限 划清各成本项目之间的界限 划清各期施工生产成本之间的界限 划清成本核算对象之间的界限 划清已完合同成本与未完合同成本的界限 划清实际成本与计划成本、预算成本之间的界限,2.必须做好建造合同成本核算的各项基础工作,建立健全原始记录制度 建立健全各项财产物资的收发、领退、清查和盘点制度 制定或修订各项内部消耗定额,3、必须真实、准确、及时、系
7、统地核算和反映实施建造合同所发生的各项经济业务,准确、及时地登记合同发生的实际成本； 准确、及时地登记已办理结算的工程价款和实际已收取的工程价款 根据工程施工进展情况，准确地确定合同完工进度 计量和确认当期的合同收入和费用； 如果建造合同预计发生亏损，应计提损失准备。,5-3 工程成本核算的对象、组织和程序,1、成本核算的意义 工程成本核算在企业的地位 处于各类核算的重要地位 工程成本核算的意义,补偿生产耗费的尺度 综合反映企业的工作质量 是企业竞争的重要手段 为企业经营决策提供重要依据,2、工程成本核算对象,以单项建造合同作为会计核算对象； 对合同分立以确定会计核算对象； 对合同合并以确定会
8、计核算对象。,成本核算对象划分的方法,1）建筑安装工程一般应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象，对大型主体工程（如发电厂房本体）应尽可能以分部工程作为成本核算对象。2）规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干部位，以分部位的工程作为成本核算对象。3）同一工程项目，由同一单位施工，同一施工地点、同一结构类型、开工竣工时间相近、工程量较小的若干个单位工程，可以合并作为一个成本核算对象。,3、组织,原材料,应付职工薪酬,材料成本差异,辅助生产,工程结算,工程施工,银行存款等,待摊费用,机械作业,应付利息,工程成本总分类核算程序,4、程序,5-4 成本核算应设置的帐户,“工程施工”
9、账户核算说明 “工程施工”账户用以核算建筑施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利。,账户结构及核算内容：,借 工程施工 贷,计入施工过程中实际 发生的各项费用 确认的工程毛利,记录确认的工程亏损 记录工程合同完成后 结转,借方余额,本期借方发生额合计,本期贷方发生额合计,未完工程合同成本和 合同毛利,“工程施工”明细账户：,合同成本,合同毛利,五个成本项目,明细账的设置：如下所示,“工程施工”多栏式明细账户格式：,“工程施工-合同成本”明细账设置举例如下表：,机械作业 本科目核算企业（建造承包商）及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化
10、施工和运输作业等）所发生的各项费用。,账户结构及核算内容：,借 机械作业 贷,进行机械作业所 发生的各项费用,分配计入“工程施工”、 “其他业务成本等科目的费用。,本期借方发生额合计,本期贷方发生额合计,分配后，期末一般 无余额,该科目应按承包工程和机械类别设置二级科目；该科目贷方记录：分配计入”工程施工“、”其他业务成本等科目的费用。,辅助生产,辅助生产科目核算企业非独立核算的辅助生产部门为工程施工、产品生产、机械作业、专项工程等生产材料物资、提供劳务（如设备维修、构件现场制作、固定资产清理、风水电供应等）所发生的各项费用；该科目贷方记录：分配计入“工程施工”、“机械作业”和“其他业务成本等
11、科目的费用或成本。,账户结构及核算内容：,借 辅助生产 贷,所发生的各项费用,分配计入“工程施工”、机械作业 “其他业务成本等科目的费用。,本期借方发生额合计,本期贷方发生额合计,5-5 工程实际成本的核算,一、人工费 （一）人工费的内容,人工费归集,工程施工-人工费,项目所含的具体内容： 费用归集的依据： 费用归集的方法： 费用归集的核算：,？,归集-计入本账户的施工生产费用应按照成本核算对象和成本项目进行归集 归集的内容-直接费用的汇集、间接费用归集（直接费用-指施工生产过程中耗费的构成过程实体或有助于工程形成的各项支出。） 归集的方法-发生时的直接计入、分配计入,（二）人工费的归集与分配
12、 1.计件工资制度下人工费的分配 2.计时工资制度下人工费的分配,一般应按照当月工资总额和人工的出勤工日计算的日平均工资及各工程当月实际用工数计算分配，分配人工费的计算公式如下： 某施工单位当月每工日平均工资 =该单位当月全部计时工资总额/该单位当月建安工人实际日数 某成本核算对象应负担的人工费 =该成本核算对象当月实际耗用的工日数该施工单位当月每工日平均工资 某成本核算对象当月负担的工资附加费 =该成本核算对象应负担的工资数工资附加费计提比例,工程施工人工费核算的基本业务处理形式： 依据：施工任务书、工资计算单、停工单、奖金分配表、福利费计提表等 账务处理： 借：工程施工-某工号合同成本-人
13、工费 贷：应付职工薪酬 现金（银行存款） 其他应付款等,例1某市第一建筑工程公司下属一、二工程处，实施两段两级核算管理体制。现以第一工程处的施工工程为例，说明其工程成本的核算过程。第一工程处本年度有甲、乙两个单位工程，其中甲工程采取按月结算工程成本，乙工程采取竣工一次结算工程成本。当月发生的人工费资料如下： （1）当月发生计件工资，分配见表5-1。,表5-1 人工费分配表（计件工资） 单位：第一工程处 200年6月 金额单位：元,（2）当月发生计时工资40000元，其中甲工程耗用1920工日，乙工程耗用1280工日，计时工资分配见表5-2。 表5-2 人工费分配表（计时工资） 单位：第一工程处
14、 200年6月 金额单位：元,在表5-2中，平均工资=40000（1920+1280） =12.5（元/工日） 根据上述人工费分配表，作如下会计分录： 借：工程施工第一工程处-甲工程人工费 70 000 (4600+2400) 工程施工第一工程处-乙工程人工费 50 000 (3400+1600) 贷：应付职工薪酬 120 000,二、材料费的核算（一）材料费的内容,材料费归集,工程施工-材料费,项目所含的具体内容： 费用归集的依据： 费用归集的方法： 费用归集的核算,？,？,？,1、2、3,1、2、3,1、2、,工程施工材料费核算的基本业务处理形式：,依据：领料单、定额领料单、大堆材料分配表
15、、集中配料分配表、周转材料租赁或摊销分配,账务处理： 借：工程施工-某工号合同成本-材料费 贷：原材料 辅助生产 周转材料-摊销 材料成本差异（按计划成本计价）,（二）材料费的归集与分配,例2 当月第一工程处根据审核无误的各种领料凭证、大堆材料耗用分配表、周转材料摊销分配表等汇总编制的材料费分配表，见表5-3。,根据材料分配表材料，作如下会计分录： 借：工程施工甲工程材料费 265000 贷：原材料主要材料 165000 原材料结构件 75000 原材料其他材料 20000 原材料周转材料摊销 5000,借：工程施工乙工程材料费 177000 贷：原材料主要材料 100000 原材料结构件 60000 原材料其他材料 15000 原材料周转材料摊销 2000,借：工程施工甲工程材料费 2600 贷：材料成本差异主要材料 1850 材料成本差异结构件 750 借：工程施工乙工程材
