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1、第五章工业企业产品成本计算方法,本章主要介绍工业企业成本计算方法，应理解和掌握产品成本计算的品种法、分批法和分步法基本方法的特点、计算程序和适应范围。 本章的重点是品种法的运用，综合结转分步法以及成本还原的操作，平行结转分步法的原理,第一节生产特点和管理要求对产品成本计算的影响,一、企业的生产特点,二、生产特点和管理要求对产品成本计算的影响,生产组织和管理要求对成本计算的影响: 大量生产 按品种计算成本 大批生产 按品种计算成本 小批生产 按批别计算成本 单件生产 按件计算成本,生产工艺和管理要求对成本计算的影响: 单步骤生产 按品种计算成本 多步骤生产 管理上有要求按步骤计算成本 按步骤计算
2、成本 管理上不要求提供各步骤耗费 按品种、批别计算成本,三、成本计算方法概述,以三种不同的成本计算对象为标志形成的品种法、分批法和分步法，是计算产品实际成本必不可少的方法。,在实际工作中,还有一些辅助方法也在广泛采用.,第二节 品种法,一、品种法的特点和适用范围 定义:按照产品品种计算产品成本的一种方法. 适用范围:大量大批的单步骤生产企业或大量大批的多步骤生产企业,但不要求分步骤计算产品成本。,特点： 以企业最终完工的产品作为成本计算对象。 成本计算定期按月进行。 区分不同情况处理在产品成本。,二、品种法的计算程序 确定成本计算对象 生产费用在各成本计算对象之间的分配 费用在完工产品与在产品
3、之间的分配,三、品种法举例,例：某企业一基本生产车间，大量生产A、B两种产品，采用品种法计算产品成本。月初在产品成本如下：,本月发生的有关成本费用资料如下： 车间为生产产品领用原材料元，其中：A产品元，B产品元。车间一般耗料元。 月末分配车间生产工人工资和福利费元，车间管理人员工资和福利费元。,车间计提固定资产折旧元。 车间支付固定资产修理费元。 以银行存款支付车间办公费元。 要求: 1.按A、B产品生产工时分配本月生产工人工资和制造费用。其中：A产品的生产工时为小时，B产品的生产工时为小时。,2.本月完工A产品件，月末在产品件，原材料在生产开始时一次投入，月末在产品的完工程度为50，采用约当
4、产量法计算产品成本，并填制A产品成本明细账。 3.本月完工B产品件，月末在产品件，采用在产品按固定成本计算的方法计算产品成本，并填制B产品成本明细账。,计算程序：,确定成本计算对象：A产品 B产品 将本月发生的费用在A产品和B产品之间进行分配：原材料属于直接计入费用，生产工人工资和福利费（30000元）和制造费用（需要汇总计算）属于间接计算费用，按生产工时分配。 计算A产品和B产品的完工产品成本和月末在产品成本。,制造费用,生产工资及福利费、制造费用分配表,A产品成本明细账,B产品成本明细账,品种法应用举例（P99）,一、企业基本情况分析 基本生产车间 生产情况：生产甲、乙两种产品 账户设置：
5、“基本生产成本-甲产品 -乙产品” “制造费用”,辅助生产车间 机构设置：机修车间 供气车间 账户设置：“辅助生产成本-机修车间 -供气车间”,二、成本计算程序 1、确定成本计算对象：甲产品 乙产品 2、将要素费用在各对象之间进行分配 材料 外购动力 工资费用 折旧费用及其他费用 3、机修车间、供气车间费用的归集与分配（计划成本分配法）,4、基本生产车间归集费用、计算甲、乙产品成本。 制造费用的归集与分配（实际工时分配法） 生产费用在完工产品与在产品之间的分配（约当产量法）,第三 节 分批法,一、分批法的特点 定义:按照产品批别归集生产费用,计算产品成本的方法。 适用范围：单件小批生产,特点：
6、 以产品批别作为成本计算对象 不定期计算产品成本 单件生产不存在完工产品和在产品之间的费用分配,在小批生产情况下，一般能同时完工，不需要在批内产品之间进行分配。如果批内产品出现跨月陆续完工，可采用简便的分配方法，即按计划单位成本、定额单位成本或最近一段相同产品的实际单位成本加以计算。,二、分批法计算程序,按产品批别开设成本明细账 归集与分配生产费用 计算各批完工产品成本,例：某企业根据购买单位定货单小批生产甲、乙两种产品，采用分批法计算产品成本。7月份的生产情况和生产费用支出情况如下。,本月份生产产品的批号。 9219号甲产品4台，5月份投产，本月全部完工。 9220号甲产品10台，6月份投产
7、，本月完工6台，未完工4台。 9231号乙产品8台，本月投产，计划8月完工，本月提前完工2台。,各批产品的月初在产品费用,表,各批产品本月发生的生产费用,在完工产品和在产品之间分配费用的方法： 9220批号甲产品，本月末完工产品数量较大。原材料是在生产开始时一次投入，其费用可以按照完工产品与在产品实际数量比例分配，其他费用采用约当产量比例法在完工产品与月末在产品之间进行分配，在产品完工程度为60%。,9231批号乙产品，本月末完工产品数量2台，为简化核算，完工产品按计划成本转出，每台计划成本为：原材料1160元，燃料及动力920元，工资及福利费612元，制造费用328元，合计3020元。,产品
8、成本明细账产品批号9219 批量4台,产品成本明细账产品批号9220 批量10台,产品成本明细账产品批号9231 批量8台,三、简化分批法的核算,简化的分批成本法的特点： 采用简化的分批成本法必须设立基本生产成本二级账 基本生产成本总账基本生产成本二级账（按车间分成本项目） 基本生产成本明细账按批别） 每月发生的间接计入费用，在有完工产品的月份，才在各批完工产品之间进行分配。,各批产品之间分配间接计入费用的工作以及完工产品与月末在产品之间分配间接计入费用的工作，都是利用累计间接计入费用分配率，到产品完工时合并在一起进行的。,简化分批法的优缺点及适应范围,适用于同一月份投产的产品批数很多，且月末
9、未完工批数较多的企业。 优点：简化核算工作 缺点：不能分批反映在产品成本,第四节 分步法,一、分步法的适用范围和特点 分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法，它适用于大量大批的多步骤生产，并且管理上要求分步骤计算成本的企业 特点：以产品和生产产品的各生产步骤作为成本计算对象，成本计算明细账按产品的品种分生产步骤设置，生产费用按生产步骤归集。 种类：逐步结转分步法和平行结转分步法,二、逐步结转分步法,成本计算对象:前面步骤为完工半成品,最后步骤为完工产成品 费用归集:第一步骤只归集本步骤耗费,后面步骤包括本步骤生产耗费和以前步骤转入的费用 费用分配:在完工半成品(最后步骤为产成品)和狭
10、义在产品之间进行 特点:在产品成本随着在产品实物同步转移,(一)综合结转分步法 将上步骤完工的半成品总成本结转到下步骤成本计算明细账中以“半成品”或“原材料”项目综合反映的方法。 例：某企业生产分二个步骤由二个车间分别完成，前一步骤完成的产品作为后一步骤的加工对象，生产产品所需要的原材料在生产开始时一次投入，采用综合结转分步法计算成本，各车间费用按约当产量法分配.有关产量和生产费用资料如表所示。,产量资料(单位:件),生产费用资料(单位:元),第一步骤产品成本明细账,第二步骤产品成本明细账,重要提示: 能直接提供各步骤所产半成品成本资料或最后步骤的产成品成本资料 上一步骤成本计算的准确性,及时
11、性直接影响下一步骤 除第一步骤外,后面各步骤的半成品成本或最后步骤的产成品成本不能反映原始成本结构,解决的方法:成本还原,成本还原 将产成品中所耗半成品成本进行分解的过程. 上例中,所生产的75件产成品成本为102750元,其中生产工资22500元和制造费用20250元是在第二步骤生产时应该负担的,第一步骤生产发生的费用由于采用综合结转而包含在60000元,故成本还原的对象是60000元.,成本还原表,（二）分项结转分步法 将各步骤耗用的半成品成本按照成本项目分项转入各步骤成本计算明细账中相应的成本项目的一种方法。 特点:能够按原始成本结构反映各步骤完工的半成品成本或最后步骤完工的产成品成本,
12、例：某厂大量生产B产品，生产分二个步骤加工，第一车间生产A半成品，由二车间进一步加工后成为B产成品。成本计算步骤分别为A半成品和B产成品二个阶段，自制半成品通过仓库收发。该产品为一次投料，每件产成品耗用1件A半成品。,月初在产品明细资料,本月份各车间发生的费用和生产纪录为：一车间投入200件：直接材料21000元，直接人工1900元，制造费用3000元，合计25900元。本月完工A半成品150件入库。月末在产品60件。,二车间从自制半成品库领用A半成品180件。本步发生费用：直接人工2500元，制造费用2000元，合计4500元。本月完工B产成品130件入库，月末在产品70件。各车间月末在产品
13、完工程度均为45%，仓库发生的自制半成品的单位成本，按全月一次加权平均计算。,第一车间成本计算单,自制半成品明细账,第二车间成本计算单,按成本项目分项结转，可以直接按原始成本项目反映的产成品成本，便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。但这一成本结转工作较复杂，因而只能用于生产步骤不多，管理上要求分成本项目反映各步骤半成品成本的企业。,逐步结转分步法的优点有：能提供各个生产步骤的半成品成本资料，全面反映了各生产步骤所耗上一步骤半成品费用和本步骤的加工费用，有利于各个生产步骤的成本管理，同时，由于半成品的成本随着实物转移而结转，能为半成品和在产品的实物管理和资金
14、管理提供数据。,但在逐步结转分步法下，各生产步骤的半成品成本要逐步转移，在加速成本计算工作方面有一定的局限性，在综合结转分步法下，往往要进行成本还原；在分项结转分步法下，各步成本计算的工作又比较复杂，因而核算工作量比较大。,三、平行结转分步法,产量记录,成本计算对象:各步骤均为完工产成品 特点:在产品成本不随着在产品实物在各步骤之间结转 费用归集:各步骤只归集本步骤发生的耗费 费用分配:在完工产成品和广义在产品之间进行,例：某企业生产A产品，经过两个步骤连续加工制成，所用原材料在生产开始时一次投入，各步计入产成品成本的费用采用约当产量法计算，有关产量、费用资料见下表。 要求：采用平行结转分步法
15、计算A产品成本，完成成本计算单和成本计算汇总表的编制。,产量资料,生产费用资料,第一步骤产品成本计算单,第二步骤产品成本计算单,A产品成本汇总计算表,例：某企业采用平行结转分步法计算甲产品成本。生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用定额比例法，其中原材料费用按定额原材料费用比例分配，其他各项费用均按定额工时比例分配。 有关产品的费用资料如下： 第一车间月初在产品原材料实际费用为5605元，工资及福利费为2510，制造费用为4905元；本月实际发生的费用：原材料3723元，工资及福利费2098元、制造费用3159元。,第二车间月初在产品中工资及福利费为1955元，制造费用为2835元；本月实际
16、发生的工资及福利费为3751元，制造费用为3822元。 有关定额资料如下：,要求：根据以上资料，填写甲产品成本汇总表，并写出计算过程。 第一车间 原材料实际占定额比例=(5605+3723)/(5280+3200)=1.1 工资实际占定额比例=(2510+2098)/(2440+1400)=1.2 制造费用实际占定额比例=(4905+3159)/(2440+1400)=2.1,第一车间应计入产成品成本份额： 原材料=50001.1=5500元 工资=30001.2=3600元 制造费用=30002.1=6300元 第二车间 工资实际占定额比例=(1950+3751)/(1300+3455)=1.2 制造费用实际占定额比例=(2835+3822)/(1300+3455)=1.4,第二车间应计入产成品成本份额： 工资=40001.2=4800元 制造费用=40001.4=5600元,甲产品成本汇总计算表,第五节 产品成本计算的辅助
