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1、1,一、生产什么产品的决策分析,例1.某企业现有生产能力为60000机器工作小时，可以生产甲产品，也可以生产乙产品，二者必取其一。有关数据资料如下： 要求：采用差量分析法和边际贡献分析法为该企业做出决策,2,分析：,生产两种产品发生的固定成本总额相同（80000+20000）元，进行生产决策只要比较两种产品产生的销售收入以及变动成本即可。 差量收入=（6000010） 50 -（6000015） 90=-60000 差量成本=（6000010） 25 -（6000015） 50=-50000 差量收益=-60000+50000=-10000 因此，应生产乙产品。,3,采用边际贡献分析法,甲产品
2、的边际贡献 = （6000010） 50-（6000010） 25 =150000 乙产品的边际贡献 = （6000015） 90-（6000015） 50 =160000 因此，应当生产乙产品。,4,例2.某企业某年度生产甲、乙、丙三种产品，其销售量、单价及成本资料如下表：,要求：计算各种产品的利润，并作出亏损产品是否应该停产的决策分析。,二、亏损产品是否停产的决策分析,5,分析（利用边际贡献分析法进行决策）,根据所给资料编制边际贡献及盈亏分析表，,通过计算得知，乙产品亏损20000元，如果停产乙产品，其边际贡献与盈亏分析如下：,6,从以上分析可知，如果停产乙产品，将造成企业的亏损。,7,这
3、是因为，乙产品虽然亏损，但仍会产生边际贡献来弥补企业的固定成本，如果乙产品停产，作为沉没成本的固定成本仍会发生，转由企业的甲产品和丙产品负担，最终导致企业的亏损。,8,在采用边际贡献法进行分析时，一定要看亏损产品是否能够提供边际贡献。如果能提供一定的边际贡献，就表明该产品本身是盈利的，就不应停产。否则，企业将失去该产品为企业所做的贡献，使利润减少或亏损增加。 具体应分以下情况分析：,结论：,9,例:3.根据例2的资料，假定乙产品的市场容量、价格和成本水平均不变，如果停产后其剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获得50000元边际贡献。 要求： （1）指出继续生产乙产品方案的机会成
4、本 （2）直接做出是否继续生产乙产品的决策的理由。,10,（1）该方案的机会成本为50000元。 （2）应当继续生产乙产品。 理由：继续生产乙产品获得的边际贡献 70000元大于继续生产乙产品方案的机 会成本。,11,三、半成品是否进一步加工的决策,例4.假设某企业决定生产甲产品，年产量为10000件，可进行初步加工后出售，单价为50元，单位变动成本为20元。也可将其进一步加工后出售，单价可提高50%，但要追加直接材料费10元，直接人工费10元，专用设备租金6000元。要求采用差量分析法为该企业做出决策。,12,结论：应当进一步加工后再出售。,分析：,13,四、零部件取得决策,例5.某企业生产
5、甲零件，每年的需求量为10000个，有关成本资料如下：如果企业可以以每件16元的价格从市场上买入这批零件，请采用差量分析法进行零件外购或自制的决策。,14,分析：（比较差量成本）,结论：应当外购这批零件。 如果用成本无差别点分析法，则如何确定？,15,五、生产工艺方案的决策分析,某企业生产A零件，现有三种不同的工艺方案，一是手工操作，二是使用半机械化设备；三是使用自动化专用设备。各种工艺方案的单位变动成本和年固定成本总额如下表：,要求：采用成本无差别点分析法做出采用何种方案加工A零件的决策分析。,16,分析：,设x为A零件的加工数量，各方案的加工工艺成本模型为： y=a+bx 则： 手工操作加
6、工工艺成本为：y1=10000+30 x 半机械化设备加工工艺成本为：y2=28000+15x 自动化专用设备工艺成本为：y3=60000+7x,17,令y1=y2，y2=y3，y1=y3，计算可以得出三个成本无差别点分别为1200件，2174件，4000件。 由分析可以看出，当A零件的全年需要量x1200件时，采用手工操作生产为好；当1200 x 4000时，采用半机械化设备生产为好；当x4000件时，采用自动化专用设备生产为好。,18,某文具公司生产某种乒乓球拍，年销量为 100 000副，每副售价为7元，生产能力尚有 50 000副的潜力，最近有一国外订单，要求订购60 000副，单价为
7、5元，客户提出订单是一整体，可以接受或不接受，但不能变动供应数量，年产量100 000副的成本如下：,案例：,19,直接材料 400 000 直接人工 50 000 固定成本 150 000 总成本 600 000 单位成本6元,20,对此项订货，公司内进行讨论。 销售部经理认为，为了满足出口需要，内销减少10 000副是可以的，但要损失20 000元不合算（原单价7元，出口单价5元，每副少2元） 生产部经理认为不应影响国内销售，他可以动员工人加班 只要支付26 000元加班工资就可以增产10 000副产品。 会计部经理认为生产150 000副的单位成本为5.5元，生产160 000万副的单位
8、成本为5.6元，都比售价高，不应接受该订单。 你认为应不应接受这一订单？为什么？这三种意见你认为哪一种意见较合理？,21,分析（一）：,如果接受该订单，但内销要减少10000副 接受追加订货产生的边际贡献 =560000-4.560000 =30000元 减少正常销售使企业损失的边际贡献 =10000（7-4.5） =25000元=接受追加订货的机会成本 因此应该接受。,22,分析（二）：,如果接受该订单，但追加专属成本26000元，但不影响正常销售； 接受追加订货产生的边际贡献 =560000-4.560000 =30000其专属成本=26000元 因此应该接受该订货。,23,会计部经理是利
9、用传统的观点分析问题，做出错误的决策。 相比较而言，销售部经理的意见更为合理。 应该采纳。,24,例：,某厂计划生产销售某产品10000件，该产品预计单位变动成本为：直接材料10元，直接人工8元，变动制造费用7元，固定成本总额为75000元，预计按制造成本总额的10%加成，计算该产品的单位销售价格？ 产品销售价格 =（10+8+7+75000/10000） （1+10%） =35.75元/件,25,练习：1.某些特殊订单该不该接,某冰淇淋厂产能2000万只，且只生产一种产品，目前只用80%产能，该产品单位变动成本1.5元，其中单位产品销售费用为0.05元，正常批发价2元一只。某批发商愿以每只1
10、.48元的价格贴牌生产200万只，并自行承担相关销售费用。如果您是冰淇淋厂的经理人，请问接不接这个单子？,26,2.联合产品立即出售还是继续加工？,某企业对R原材料进行加工，可同时生产A产品6000公斤(直接销售单价为3元），B产品4000公斤（直接销售单价为3.5元），其联合成本为16000元。若要进一步加工A产品，需追加成本8000元，A产品单位售价4元，继续加工B产品，需追加成本6000元，B产品单位售价涨到6元。,27,分析： 如果继续加工A，增量收入为（4-3）6,0006,000元，增量成本8,000元，增量利润为-2,000元； 继续加工B，增量收入为（6-3.5）4,00010
11、,000元，增量成本6,000元，增量利润为4,000元。因此，A产品应该立即出售，B产品应该加工后出售 这种问题决策的重点在于明确产品分离之前，联合成本已经发生，属于沉没成本。只要进一步加工带来的增量收入超过相应的增量成本，就值得进一步加工。,28,3.已知：某企业常年生产需用的某部件以前一直从市场上采购。已知采购量在5000件以下时，单价为8元；达到或超过5000件时单价为7元。如果追加投入12000元专属成本，就可以自制该部件，预计单位变动成本为5元。要求：用成本无差别点法为企业作出自制或外购A零件的决策。,29,（1）与单价8元相对应的成本无差别点是（）A、4000件 B、5000件 C、6000件 D、7000件 （2）零部件需要量小于（ ）时，应当外购A、3000件 B、3500件 C、4000件 D、4500件 （3）与单价7元相应的成本无差别点是（ ） A、4000件 B、5000件 C、6000件 D、7000件 （4）当该新部件需要量大于（ ）时，应当自制 A、5000件 B、5500件 C、5800件 D、6000件,
