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1、1.3.4 同时换入多项资产时的会计处理,如果该交换具有商业实质，公允价值能够可靠计量，则同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,2020/11/10,1,补3：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2009年8月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的厂房、设备以及库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的办公楼、小汽车、客运汽车。 甲公司厂房的账面原价为1500万元，在交换日的累计折旧为300万元，公允价值为1000万元； 设备的账面价值为600万元，
2、在交换日的累计折旧为480万元，公允价值为100万元； 库存商品的账面余额为300万元，公允价值为350万元，公允价值等于计税价格。,2020/11/10,2,乙公司办公楼的账面原价为2000万元，在交换日的累计折旧为1000万元，公允价值为1100万元； 小汽车的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为190万元，公允价值为100万元； 客运汽车的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为180万元，公允价值为150万元。 乙公司另外向甲公司支付银行存款100万元； 经分析，该交换具有商业实质,2020/11/10,3,假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；整个交易过程中没有发生
3、除增值税以外的其他相关税费； 甲公司换入乙公司的办公楼、小汽车、客运汽车均作为固定资产使用和管理； 乙公司换入甲公司的厂房、设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。 甲公司开具了增值税专用发票。,2020/11/10,4,甲公司的账务处理如下： (1)换出库存商品的增值税销项税额： 350*17%=59.5（万元） (2)计算换入资产、换出资产公允价值总额： 换出资产公允价值总额 =1000+100+350=1450（万元） 换入资产公允价值总额 =1100+100+150=1350（万元） (3)计算换入资产总成本： 换入资产总成本 =换出资产公允价值补价+应支付的相
4、关税费 =1450100+350*17%=1409.5（万元）,2020/11/10,5,(4)计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例： 办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1100/1350=81.5% 小汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=100/1350=7.4% 客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=150/1350=11.1%,2020/11/10,6,(5)计算确定换入各项资产的成本： 办公楼的成本：1409.5*81.5%=1148.75（万元） 小汽车的成本：1409.5*7.4%=104.3（万元） 客运汽车的成本：1409.5*11
5、.1%=156.45（万元） （6）计算交换损益 =换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 =（1000+100）-（1200+120）=-220,2020/11/10,7,（7）会计分录： 借：固定资产清理 13 200 000 累计折旧 7 800 000 贷：固定资产厂房 1 5 000 000 设备 6 000 000 借：主营业务成本 3 000 000 贷：库存商品 3 000 000,2020/11/10,8,借：固定资产办公楼 11 487 500 小汽车 1 043 000 客运汽车 1 564 500 银行存款 1 000 000 营业外支出 2 200 000 贷：固定资
6、产清理 13 200 000 主营业外收入 3 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 595 000,2020/11/10,9,乙公司的账务处理如下： (1) 换入资产原材料的增值税进项税额：350*17%=59.5（万元） (2)计算换入资产、换出资产公允价值总额： 换入资产公允价值总额 =1000+100+350=1450（万元） 换出资产公允价值总额 =1000+100+150=1350（万元） (3)确定换入资产总成本： 换入资产总成本 =换出资产公允价值+支付的补价-可抵扣的增值税进项税额=1350+100-59.5=1390.5（万元）,2020/11/10,10,(4)
7、计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例： 厂房公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1000/1450=69% 设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=100/1450=6.9% 原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例=350/1450=24.1%,2020/11/10,11,(5)计算确定换入各项资产的成本： 厂房的成本：=1390.5*69%=193.05（万元） 设备的成本：=1390.5*6.9%=95.94（万元） 原材料的成本：=1390.5*24.1%=335.11（万元） （6）计算交换损益 =换出资产公允价值-换出资产账面价值 =1350-（1000
8、+110+120）=120,2020/11/10,12,(7)会计分录： 借：固定资产清理 12 300 000 累计折旧 13 700 000 贷：固定资产办公楼 20 000 000 小汽车 3 000 000 客运汽车 3 000 000,2020/11/10,13,借：固定资产厂房 9 594 500 设备 959 400 原材料 3 351 100 应交税费应交增值税（进项税额） 595 000 贷：固定资产清理 12 300 000 营业外收入 1 200 000 银行存款 1 000 000,2020/11/10,14,1.4 换入资产基于换出资产 账面价值的会计处理,1.4.1
9、 换入单项资产 1.4.2 同时换入多项资产,2020/11/10,15,1.4.1 换入单项资产,1、不涉及补价时 1）不涉及补价时，换入资产的成本计算公式为： 换入资产的入账金额 =换出资产的账面价值+应支付的相关税费 2）不确认损益.,2020/11/10,16,2、涉及补价时 支付补价方 1）支付补价方换入资产成本的计算公式为： 2）不确认损益 收到补价方 1）收到补价方换入资产成本的计算公式为 2）不确认损益,2020/11/10,17,补4：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴。 A公司小汽车的账面原价为30万元，累计折旧为11万元，公允价值为16万元； B公司小型中巴账面原价
10、为40万元，累计折旧为15万元，公允价值为20万元； A公司支付了4万元现金，不考虑相关税费； 经分析，该交换不具有商业实质,2020/11/10,18,A公司 借:固定资产清理 19 累计折旧 11 贷:固定资产小汽车 30 借：固定资产小型中巴 23 贷：固定资产清理 19 现金 4,2020/11/10,19,B公司 借：固定资产清理 25 累计折旧 15 贷：固定资产小型中巴 40 借：固定资产小汽车 21（25-4） 现金 4 贷：固定资产清理 25,2020/11/10,20,若经分析，该交换具有商业实质 A公司 借:固定资产清理 19 累计折旧 11 贷:固定资产小汽车 30 借
11、：固定资产小型中巴 20（16+4） 营业外支出 3 贷：固定资产清理 19 现金 4,2020/11/10,21,B公司 借：固定资产清理 25 累计折旧 15 贷：固定资产小型中巴 40 借：固定资产小汽车 16（20-4） 现金 4 营业外支出 5 贷：固定资产清理 25,2020/11/10,22,1.4.2 同时换入多项资产,基于换出资产账面价值计价时，如果同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的入账金额。,2020/11/10,23,例1-5 A公司拥有一个出租车队经营出租业务，其主要车辆是福
12、特公司的汽车和长春一汽公司的汽车。A公司希望通过引入通用公司的汽车和丰田公司的汽车来增加出租车队的汽车种类，因此，A公司与同样经营出租车业务的B公司商定，A公司用一辆福特汽车和一辆一汽汽车交换B公司的一辆通用汽车和一辆丰田汽车。,2020/11/10,24,福特汽车的原值为150000元，在交换日的累计折旧为15000元，公允价值为160 000元；一汽汽车的原值为1 000 000元&在交换日的累计折旧为600000元，公允价值为500 000元，通用汽车的原值为200 000元，在交换日的累计折旧为64000元，公允价值为170000元；丰田汽车的原值为800000元，在交换日的累计折旧为
13、450000元，公允价值为500000元，A公司另外向B公司支付银行存款10000元，假设整个交易过程没有发生相关税费。,2020/11/10,25,分析：A公司与B公司进行的是多项资产交换，换入、换出资产都是用作出租，并且其未来现金流量在风险、时间和金额方面基本相同。A，B公司都是经营出租车出租业务，其面临的系统风险基本相同，因此可以合理判断，换入、换出资产的预计未来现金流量的现值基本相同。同时，支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为1.49%，低于25%。因此A、B公司进行的是非货币性资产交换。,2020/11/10,26,1、A公司的会计处理,第一步，计算确
14、定换入各项资产的成本。换出资产的账面价值分别为： 福特汽车的账面价值 =150000-15000=135000（元） 一汽汽车的账面价值 =1000000-600000=400000（元） 换入资产的账面价值分别为： 通用汽车的账面价值 =200000-64000=136000（元） 丰田汽车的账面价值 =800000-450000=350000（元）,2020/11/10,27,换入资产的总成本 =换出资产账面价值+支付的补价 +应支付的相关税费 =135000+400000+10000+0 =545000（元） 换入各项资产的入账金额分别为：,2020/11/10,28,第二步，编制会计分
15、录 借：固定资产清理 535000 累计折旧 615000 贷：固定资产福特汽车 150000 一汽汽车 1000000 借：固定资产通用汽车 152510 丰田汽车 392490 贷：固定资产清理 535000 银行存款 10000 以账面价值为基础计算换入资产入账金额的情况下，不确认损益。,2020/11/10,29,2、B公司的会计处理,第一步，计算确定换入各项资产的入账金额。换出资产的账面价值分别为： 通用汽车的账面价值 =200000-64000=136000（元） 丰田汽车的账面价值 =800000-450000=350000（元） 换入资产的账面价值分别为： 福特汽车的账面价值 =150000-15000=135000（元） 一汽汽车的账面
