财务报告与信息披露

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1、1,财务报告 与 信息披露,2,目录,财务报告的内容与信息披露方式 现行财务报告模式的局限性 未来财务报告的发展与模式,3,一、财务报告的内容与信息披露方式,关于财务报告的内容，美国财务会计难则委员会(FASB)的观点最具代表性。 FASB认为，财务报告不仅包括财务报表，而且包括按企业会计系统提供的，直接或间接传递相关信息的其他手段(其他财务报告)。其中包括财务报表、其他财务信息和非财务信息，公司的年度报告，招股说明书以及呈报证券交易委员会(SEC)的年度报告等，此外还有新闻发布稿、管理当局的预测、计划或前景说明以及对社会环境的影响的说明等。 上述表述可以用下图表示：,4,一、财务报告的内容与

2、信息披露方式,5,一、财务报告的内容与信息披露方式,狭义的财务报告：,6,一、财务报告的内容与信息披露方式,广义的财务报告：,7,一、财务报告的内容与信息披露方式,财务报告与财务报表的关系 财务报告主要是指财务信息在财务报表表内的确认和表外的披露或表述。财务报告与财务报表两者是既有联系又有区别的： 财务报表是财务报告的主要手段，其项目和金额来自企业日常的账簿资料如果没有财务报表，也就谈不上财务报告。 财务报表是根据公认会计原则或制度，以表格形式概括反映企业财务状况(或现金流动)及其变化及经营绩效的书面文件。 财务报表不是财务报告的唯一的手段。在财务报告中，还包括提供使用者决策所需信息的其他手段

3、或形式。因此，在财务会计理论中，“财务报告”日益代替了“财务报表”的传统概念。,8,一、财务报告的内容与信息披露方式,“表述”（presentation）“确认”（recognition）和“披露”（disclosure）的不同涵义 财务报告所传递的全部信息都可称之为“披露”（广义的披露概念 ），对这些信息的陈述称为“表述”。表述可分为财务报表表内表述和财务报表附注的表述以及其他财务报告的表述。 表内表述称为“确认”，报表附注中的表述称为“披露”（狭义的披露概念），财务报告的其他手段的披露不是确认。 财务报告与财务报表的关系大体上如下所示：,9,一、财务报告的内容与信息披露方式,10,一、财务

4、报告的内容与信息披露方式,财务报表的内容 基本财务报表 资产负债表 损益表（收益表或利润表） 财务状况变动表 以营运资本为基础的财务状况变动表 以现金为基础的现金流量表 财务报表附注 以括号或注脚等形式对基本财务报表的信息进行进一步说明、补充或解释，以帮助使用者理解和使用报表的信息披露形式。,11,一、财务报告的内容与信息披露方式,财务报表附注的主要优点包括： (1)可以提供一些作为报表组成部分的必要定性信息； (2)可以揭示报表项目的性质或有关的限制； (3)可以补充列示比报表正文更详细的信息； (4)披露一些次要的定量或定性信息。 附注中的定量或定性说明不能用来更正表内的错误，也不能用以代

5、替报表正文中的正常分类、计价和描述，或与正文数据发生矛盾。 附注存在以下缺陷： (1)如果使用者对附注不作认真研究，便难以阅读和理解，从而可能忽视这些资料； (2)附注的文字叙述，比报表中所汇总的数据资源更难以用于决策； 随着企业业务复杂性的增加，存在着过多地使用附注的危险，这样势必会削弱基本报表的作用。,12,一、财务报告的内容与信息披露方式,报表附注可采用旁注、附表和脚注（底注）的形式： (1)旁注：指在财务报表的有关项目旁直接用括号加以说明。旁注可揭示的信息包括： 指明所采用的特定会计方法或计价基础,如在“长期投资”项目后注明(按购买法)； 说明某个项目的性质，如在某项资产后注明“已作为

6、抵押”，或在“应收票据”项目后注明(其中已向银行贴现)； 列示某个标题中包括的构成项目； 按备选计价方法确定某项金额，如在存货的历史成本后用括号说明其现行市价； 需要参见其他部分的说明。,13,一、财务报告的内容与信息披露方式,(2)附表：指为了保持财务报表的简明易懂而另行编制一些反映其构成项目及年度内的增减来源与数额的表格。 附表与补充报表的涵义并不相同： 附表所反映的是财务报表中某一项目的明细信息(如应收账款的账龄表) 补充报表则往往反映一些附加的信息或按不同基础编制的信息。最常见的补充报表是揭示物价变动对企业财务状况和经营成果影响的附表。 在我国，工业企业编制的附表主要有利润分配表、主营

7、业务收支明细表(其具体格式参见我国现行会计制度)。,14,一、财务报告的内容与信息披露方式,(3)脚注，也称底注：指在财务报表后面用一定文字和数字所作的补充说明。 底注的主要作用是揭示那些不便于列入报表正文的有关信息。但仅是对报表正文的补充，它不能取代或更正报表正文中的正常分类、计价和描述。 脚注可提供： 有关报表编制基础等方面的定性信息， 报表项目的性质(如某些资产项目已作为抵押)， 比报表正文更为详细的信息(如无形资产的构成项目)， 一些相对较次要的信息，这些信息对理解和使用报表信息是十分有益的。 具体来说，脚注反映如下内容：,15,一、财务报告的内容与信息披露方式,会计政策及其变动 财务

8、报表中某些重要项目特征的明细说明与明细资料 或有事项 期后事项 其他财务报告 根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括： 管理当局的分析与讨论（叙述性报告） 预测报告 比较报表 财务比率 物价变动影响报告 分部信息报告 社会责任报告 职工报告,16,一、财务报告的内容与信息披露方式,表外与表内的关系：基础与补充。 表内项目是表外披露的基础 表外披露是表内项目的有益补充 会计确认的局限性 被纳入通用财务报表的只能是货币化的数量信息，而对会计信息使用者决策具有重要意义的非货币化会计信息无法反映。 通用财务报表无法反映报表数字处理的会计方法和程序方面的信息。 通用财务报表反映的是一种以历史成本揭

9、示的账面信息，不能反映公允价值变动或经济环境发生变动情况下的会计信息。,17,一、财务报告的内容与信息披露方式,信息披露标准 恰当性：所披露的信息应当是与使用者决策相关，并且不会导致误解。 公正性：又称为公允性，要求财务报告信息必需满足内外部使用者的共同决策需要，不能偏向特定使用者集团的决策需要。 充分性：财务报告必须包括与内外使用者决策相关的全部信息。不论是定量或定性信息，只要它们对使用者决策具有重要影响，都应当通过一定的报告形式予以披露。 重要性：充分披露并不等于对可能影响决策的所有经营活动或事项的信息都要赋予同等程度的比重。对于重要事项及其影响，必须详尽披露；而对某些次要的信息可以适当简

10、化或省赂，以避免其掩盖或冲淡重要信息的有效利用。 实质重于形式：财务报告应强调经济交易和事项及其影响的经济实质，而不仅仅考虑其法律形式。例如对控股企业尽管各个母子公司在法律上都是独立的法人，但它们在实质上是一个经济主体，所以应提供合并财务报表 效益大于成本：,18,二、现行财务报告模式的局限性,现行财务报告模式的局限 第一，关于企业业绩和财务状况的计量，基本上仍是根据各该企业所使用的资源的原始成本或历史成本，这对未来业绩的预测和充分计量看来并不相关。 第二，侧重于利润的核算而忽视现金流量的有关信息。 第三，现行财务报告是向后看的报告，它可能对企业过去的业绩和财务状况提供了相当真实而公正的描述。

11、然而，使用者却希望预测企业未来的业绩和财务状况、特别是未来的现金流动，历史信息的报告对他们的帮助不大。 第四，重法律形式而轻经济实质 第五，财务报表信息披露内容的不完整性 第六，企业经营的风险性和不确定性不断增加，可是目前并无反映风险和不确定性的报告,19,三、未来财务报告的发展与模式,财务报告的发展过程 1. 从传统的两张报表发展到现在的四张基本报表：资产负债表、收益表、现金流量表、全面收益表。 2.把财务报表扩大为财务报告。 3.从1939年正式公布会计研究公报(ARB)第l号以来,形成了规范财务报表的GAAP，并建立了严格的财务报表审计制度，进一步促进财务报表按GAAP的要求，保证充分而

12、公允地披露。 4.确认 从已实现发展到同时按已实现与可实现来报告收入。 5.从历史成本的单一计量发展到历史成本、现行成本、现行市价、公允价值、可实现净值等多种计量属性同时并用。,20,三、未来财务报告的发展与模式,财务报告改进的主要行动 11994年，美国注册会计师协会发表了“改进企业报告面向用户”的长篇报告，从研究财务报告的目标、使用者所需要的信息入手，提出了关于改进财务报告和财务报表的建议。 21993年9月至1997年6月，美国证券交易管理委员会(SEC)委员Steven MHWallman在美国会计瞭望杂志连续发表了4篇文章，提出了改进财务报告的新模式。,21,三、未来财务报告的发展与

13、模式,3从1992年起，IASC和英国、美国的准则制定机构(ASB、FASB)都对报告企业业绩的报表进行了改革： 1992年9月，英国ASB颁布的第3号财务报告准则“报告企业财务业绩”中，除继续保留并发挥“损益表”的作用外，增加了一张可以报告企业全部财务业绩的报告-“全部已确认利得和损失表”。 1997年6月，美国FASB颁布了第130号财务会计准则“报告全面收益”，也要求在收益表之外要有一份财务报表报告企业的净收益和其他全面收益，即全面收益。美国会计界有人认为，这是继现金流量表之后的第四财务报表*也就是全面收益表。,22,三、未来财务报告的发展与模式,1997年7月，IASC正式公布了IAS

14、 No.1修订稿，修订后的IAS No.1改为“财务报表的表述”。该公告指出，需要有一份报表，既把收益表和资产负债表联系起来，又可反映企业当期己确认的净财富的变化。建议增设产权变动表或已确认利得和损失表。反映企业全部财务业绩、全部收益的报表已经在英、美等国和IASC成为现实。 Wallman在他的 “财务会计与财务报告的未来彩色方法”中指出，现行财务报告在确认与不确认方面，是一种“黑白模式”：要么确认，要么不确认。也就是非黑即白。因此现行财务报告模式存在如下五个方面的问题与困境：,23,三、未来财务报告的发展与模式,即Who,whatwhen，How，where。 who：指会计主体，会计报告

15、谁的信息。随着科技发展，今后的会计主体将会发生变化：客户、顾客和制造商可能形成一个虚拟主体来共同完成一项作业，待这个作业完成之后，这个主体就解散了；或者所有参加主体的人并不都在一起，而是通过电脑网络把分散在全国的、甚至世界各地的有关联的或者相关的共同作业人联系起来，共同完成一个作业。这就是说，未来会计主体的外延将变得很难确定。 what：按照现行财务报告模式，报告的主要是有形资产。或者称之为硬资产，今后可能主要确认和计量的将是无形资产，或者称之为软资产如人力资源和智力资本。而如何确认和计量人力资源和智力资本恰是财务会计所面临的主要困难。,24,三、未来财务报告的发展与模式,when：即何时报告

16、。在网络经济时代，如何体现财务报告的及时性？是年报？月报？还是即时报告？ where：是指通过什么信息渠道；How是指如何解决。对这两个问题Wallman认为以后主要是通过电脑终端，把会计信息直接传递给会计信息使用者。汇总后的会计信息与原始会计信息（未加工或加工程度低）哪样更好？ 针对上述问题， Wallman提出了“彩色模式”。并将其分为如下五个层次：,25,三、未来财务报告的发展与模式,1第一层次：完全符合传统会计确认标难，即符合要素定义、可计量性、相关性和可靠性。这是财务报告的核心层次。 2第二层次，即第二种“颜色”。符合相关性、可计量性和要素的定义，但是可靠性差一 些。例如研究开发费用的资本化，不是不可以资本化，争议在于其不大可靠。因为资本化要设计诸如年限、贴现率等众多因素。 3第三层次，符合相关性、可计量性，但可靠性和可定义性存在问题。 4第四层次，符合相关性、可靠性，也可以计量，但是不符合要素的定义，例如不符合资产的定义(未来的经济利益)。 5第五层次，只具有相关性，而不具有可靠性、可计量性和要素定义。Wallman认为这种信息也可以披露，但应说明其估