《中级财务会计第三章ppt课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财务会计第三章ppt课件（33页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、1,中级财务会计,主讲人:章洁倩,2,第三章 应收款项,学习目标： 1、掌握应收及预付款项确认的原则 2、掌握带息及不带息应收票据的核算 3、掌握应收帐款的确认及计价 4、掌握坏帐损失和预付帐款的核算,3,第一节 概述,一、定义 企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，也称结算债权，包括应收款项（应收帐款、应收票据和其他应收款、应收股利、应收利息、应收补贴款）和预付帐款。 二、核算原则 （一）应当按实际发生额计帐，并按照往来户名设置明细帐，进行明细分类核算。 （二）带息的应收款项应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其帐面价值，并确认为利息收入，计入当期损益。,4,第二节
2、应收票据,一、应收票据的特点及分类 （一）概念：企业因销售商品或提供劳务等而取得的，尚未到期兑现的商业汇票。 （二）期限：不超过6个月 （三）分类 1、按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 2、按是否有利息，分为带息票据和不带息票据 （四）商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别,5,第二节 应收票据,二、应收票据的核算 （一）不带息应收票据的核算 到期值为其票面价值，当票据到期兑现或退票时，会计处理不考虑利息问题。 收到票据时 借：应收票据 贷：主营（其他）业务收入等 应交税费应交增值税（销项税额） 到期收回 借：银行存款 无法收回 借：应收帐款 贷：应收票据 贷：应收票据 例：P60 3-
3、1,6,第二节 应收票据,例：甲公司向乙公司销售产品一批,价款100000元,增值税率17%,受到乙公司开出的商业承兑汇票一张,金额117000元. 借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000 到期收回时 借：银行存款 117000 贷：应收票据 117000 无法收回 借：应收帐款 117000 贷：应收票据 117000,7,第二节 应收票据,（二）带息应收票据的核算： 应收票据利息=面值*利率*时间 注意：时间按月表示，不论月份大小，以到期月份的同一天为到期日；如果票据签发日恰为某月的最后一天，则到期日应为若干月的最后一天。 时
4、间按日表示，按实际天数计算，出票日和到期日两天中，只算一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。 例：某公司收到2001年4月15日签发的2个月、票面利率为10，票据面值为600000元的带息应收票据，计算到期应收票据利息。 到期利息=600000*10%/12*2=10000元,8,第二节 应收票据,（二）带息应收票据的核算： 例：某公司收到2001年4月15日签发的60天、票面利率为10，票据面值为600000元的带息应收票据，计算到期应收票据利息并指出到期日。 到期利息=600000*10%/360*60=10000元 4月份天数30-15=15天 5月份天数31天 60-31-15=14
5、天 到期日为6月14日,9,第二节 应收票据,（二）带息应收票据的核算： 收到票据时 借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税金） 中期或年终计息时 借：应收票据 贷：财务费用（按规定计算票据利息） 到期收回时 借：银行存款（票据到期值） 贷：应收票据（帐面价值） 财务费用（票据到期值与帐面价值之差额） 到期无法收回 借：应收帐款（票据到期值） 贷：应收票据（帐面价值） 财务费用（票据到期值与帐面价值之差额） P60例3-3,10,第二节 应收票据,三、应收票据贴现 （一）贴现 企业融资的一种形式，票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除
6、按银行贴现率计算确定的贴现利息，将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。 （二）票据贴现计算公式 票据到期值=票据面值*（1+年利率/360 *票据到期天数） =票据面值*（1+年利率/12 *票据到期月数） 贴现利息=票据到期值*贴现利率*贴现天数/360 贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1 贴现所得金额=票据到期值-贴现利息 P62例3-6,11,第二节 应收票据,三、应收票据贴现 （三）票据贴现会计核算 贴现时 借：银行存款（实际收到的贴现款） 财务费用（贴现息或实际收到贴现款与应收票据帐面价值之间的差额,或借或贷） 贷：应收票据 （帐面价值） 票据到期承兑人不足支付时 借：应
7、收帐款（票据到期值） 贷：银行存款（票据到期值） 票据到期承兑人不足支付且贴现企业帐户也不足支付时 借：应收帐款（票据到期值） 贷：短期借款（票据到期值）,12,第二节 应收票据,例：甲企业于4月20日将其3月20日取得，面值为10 000元，年利率3%，6个月期的票据到银行贴现，贴现率为4.8%，并收到有关款项。 票面到期值=10000*（1+3%/12*6）=10150（元） 贴现月份=5（月） 贴现利息=10150*4.8%/12*5=203（元） 贴现所得金额=10150-203=9947（元） （1）贴现时 借：银行存款 9947 财务费用 53 贷：应收票据 10150 （2）票据
8、到期，购货方无力支付 借：应收帐款 10150 贷：银行存款 10150 （3）购货方及贴现企业都无力支付 借：应收帐款 10150 贷：短期借款 10150,13,第三节 应收帐款,一、概念 企业因销售商品、产品或提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项或代垫的运杂费，一般在收入实现时予以确认。 二、计价 （一）商业折扣 企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的折扣扣除，这种折扣情况下，应收帐款的入帐金额按实际成交价格确认。 例：P64 3-7,14,第三节 应收帐款,（二）现金折扣 企业为鼓励债务人在规定的期限内付款，向债务人提供的债务扣除，通常发生在赊销的交易中。
9、现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30。 （三）现金折扣计价方法 1、总价法：不考虑可能发生的现金折扣，将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用”借方。 我国企业会计制度规定，现金折扣的计价方法为总价法。 2、总价法的优缺点： （1）优点：较好地反映企业销售的总过程。 （2）缺点：因客户享受现金折扣而高估应收账款和销售收入。,15,第三节 应收帐款,三、应收帐款的核算 应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细帐，进行明细分类核算，反映和监督企业应收帐款的发生和收回情况。 赊销产品或劳务时 借：应收
10、帐款 贷：主营（其他）业务收入（销售） 应交税金应交增值税（销项税额） 银行存款（代垫包装费、运杂费） 收款时 借：银行存款 改用汇票结算 借：应收票据 财务费用（总价法） 贷：应收帐款 贷：应收帐款 p66 3-8,16,第三节 应收帐款,例：甲企业于2001年5月15日销售商品一批给乙企业，买价为200 000元，增值税为34 000元，现金折扣条件为1/10，2/20，N/30（假设现金折扣时不考虑增值税）。要求：按总价法进行会计处理。 销售业务发生时 借：应收账款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税金-应交增值税 34000 10天付款 20天付款 借：银行存款 21
11、4000 借：银行存款 194000 财务费用 2000 财务费用 4000 贷：应收账款 234000 贷：应收账款 234000 超过20天付款 借：银行存款 234000 贷：应收账款 234000,17,第三节 应收帐款,四、坏帐及坏帐损失 坏帐是指企业无法收回或收回可能性极小的应收帐款，由于发生坏帐所带来的损失，称为坏帐损失。 （一）坏帐损失的确认 1、坏帐确认原则：单位撤消；债务人破产、死亡并资不抵债；长时间未履行偿债义务收回可能性极小。 2、坏帐计提方法：帐龄分析法、余额百分比法，销货百分比法，坏帐计提方法不得随意变更，如变更，需附注说明。 3、坏帐计提范围：应收帐款（不能收回的
12、应收票据应转入应收帐款） 其他应收款（不能收回的预付帐款应转入其他应收款）,18,第三节 应收帐款,（二）坏帐损失的核算 1、直接转销法 实际发生坏帐时，确认坏帐损失，计入管理费用，同时注销该笔应收帐款。我国企业会计制度规定不允许采用直接转销法核销坏帐。 发生时 借：资产减值损失 贷：应收帐款-*公司 收回坏帐 借：应收帐款-*公司 贷：资产减值损失 借：银行存款 贷：应收帐款-*公司,19,第三节 应收帐款,2、备抵法（我国企业采用） （1）定义 按期估计坏帐损失，形成坏帐准备，当某一应收帐款全部或部分被确认为坏帐时，应根据其金额冲减坏帐准备，同时转销相应的应收帐款金额。 估计坏帐损失 借：
13、资产减值损失 贷：坏帐准备 确认坏帐 借：坏帐准备 贷：应收帐款 已确认的坏账收回 借：应收账款 借：银行存款 贷：坏账准备 贷：应收账款,20,第三节 应收帐款,（二）坏帐损失的核算 （2）估计坏帐损失方法 a、应收帐款余额百分比法：根据会计期末应收帐款的余额乘于估计的坏帐率，即为当期应估计的坏帐损失，据此计提坏帐准备。 注意：会计期末计提时要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。 应提取的坏账准备大于计提前坏账准备的账面贷方余额（表明企业已提坏账准备）的，按其差额提取； 应提取的坏账准备小于其账面贷方余额的，按其差额冲回坏账准备。 P80 3-23,21,第三节 应收帐款,例：甲企业1998年
14、年末应收款项的余额为500 000元，估计的坏账准备率为3%，1999年年末应收款项的余额为600 000元，2000年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20 000元，2000年年末应收款项的余额为550 000元，2001年5月，上年已确认为坏账的应收账款又收回15 000，2001年末应收款项的余额为 700 000元。要求：做有关会计分录。 （1） 1998年年末：应提坏账准备=50 3%=1.5万元； 期初坏账准备的余额为0；本期计提额 = 1.50 = 1.5万元 借：资产减值损失 1.5 贷：坏账准备 1.5 （2）1999年年末：应提坏账准备 = 603%=1.8万元； 计提前坏准余额为1.5万元；本期计提额=1.81.5 =0.3万元（补提） 借：资产减值损失 0.3 贷：坏账准备 0. 3,22,第三节 应收帐款,（3）2000年4月，发生坏账时： 借：坏账准备 2 贷：应收账款 2 2000年年末：应提坏账准备 = 553% = 1.65万元 计提前坏账准备余额 = 1.8 2 =0.2 本期计提额 = 1.65（0.2）= 1.85 借：资产减值损失 1.85 贷：坏账准备 1.85 2001年5月坏账收回时： 借：应收账款 1.5 借：银行存款 1.5 贷：坏账准备
