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1、1,第三章、本量利(CVP)分析,第一节、本量利关系 第二节、保本点及保利点分析 第三节、利润预测及规划,1,1,2,第一节、边际贡献与盈亏临界点,一、本量利分析的含义及基本假定 (一)定义、意义 (二)本量利分析的基本假定:p149,2,2,3,CVP分析的基本原理:,企业运营的一个很重要的目标就是取得利润,而利润是售价、销量、成本及销售组合等因素相互作用的结果。 本量利分析 就是研究这些因素在利润形成过程中的作用及其内部规律,从而能够进行有效的管理决策,如项目决策、利润规划、预算编制、经营决策的制定等。,3,3,4,二、本量利分析的基本方程式,建立本量利分析的基本方程涉及的基本因素包括以下
2、5个: 售价(p)、单位变动成本(b)、产销量(x)、固定成本总额(a),目标利润(P)。 制造贡献边际=销售收入-生产变动成本 产品贡献边际=制造贡献边际-销售及管理变动成本 (=销售收入-生产变动成本-销售及管理变动成本) 依据上述因素之间的关系,建立基本方程如下: 本量利之间的基本关系是: 利润=销售收入-变动总成本-固定成本总额,4,4,5,本量利关系基本公式及其变形,利润=销售收入-变动成本-固定成本 =单价 X 销量 - 单变 X 销量 - 固 利润=(单价-单变)X 销量 固 以上公式中任何一项为未知数即可得到一个相应的公式变形。,5,5,6,三、边际贡献及其相关指标的计算(P1
3、40),(一)边际贡献: (1)定义;(2)计算 边际贡献总额=销售收入总额-变 动成本总额 单位边际贡献=单价-单变 边际贡献率=边际贡献总额 / 销售收入总额 或=单位边际贡献 / 单价,6,6,7,三、边际贡献及其相关指标的计算(P140141),引入边际贡献指标后,本量利基本关系式可表达如下: 利润=销售收入-变动成本 - 固定成本 利润=边际贡献总额 - 固定成本 =单位边际贡献 X 销量 - 固定成本 总结:P140第二段 变 贡 固 利 销售收入,7,7,8,变动成本率的计算,(1)定义:变动总成本与销售收入的比率(或) (2)计算: 变动成本率=变动成本总额 / 销售收入总额
4、或=单变 / 单价 所以,边际贡献率+变动成本率=1 总结: 边际贡献率与变动成本率这种互补的关系表明:凡是变动成本率低的企业,其贡献边际率就高,创利能力就强;反之,其边际贡献率就低,创利能力就差.,8,8,9,9,10,10,11,四、保本点及保利点分析,保本分析基础 单一品种 保利分析经营目的 本量利 分析 安全性分析保障 本量利 (基础) 分析 图形分析直观、明了 多品种本量利分析(拓展),11,11,12,(一)、保本分析(P141),1、BEP分析概述: (1)、保本点定义:含义、意义 (BREAK-EVEN-POINT,BEP) (2)、保本点的确定:,12,12,13,(2)、保
5、本点的确定: 公式法: 因为,利润=(单价-单变)X 销量 固 保本点利润为 0。 (3)、盈亏临界点的特点:p149,13,13,14,所以, 固定成本 固定成本 保本点销量 = = 单价 单变 单位边际贡献 固定成本 固定成本 保本销售额 = = (保本额) 边际贡献率 1 变动成本率,14,14,15,图解法:p148,15,15,16,16,16,17,二、保利分析(P150),因为:利润基本关系式为 利润=(单价-单变)X 销量 固 1、实现目标税前利润的销售量 实现目标 = 固定成本+目标利润 利润的销售量 单价 单变 实现目标 = 固定成本+目标利润 利润的销售额 边际贡献率,1
6、7,17,18,2、实现目标税后利润的销售量 和销售额,因为: 目标净利 = 目标利润 X (1 所得税税率) (税后利) (税前利) 所以,得到公式: 目标利润=目标净利 /(1 - 所得税率),18,18,19,所以,得到公式:p150,目标税后利润 实现目标税后 固定成本+ (1-所得税率) 利润的销售量= 单位边际贡献 目标税后利润 实现目标税后 固定成本+ (1-所得税率) 利润的销售额= 边际贡献率,19,19,20,三、企业经营的安全性分析,(一)安全边际与安全边际率 1。安全边际(P147) 定义、作用 计算公式: 绝 安全边际量=实际销量 保本量 对 安全边际额=实际销售额
7、保本额 量 或=安全边际量 X 单价,20,20,21,从管理角度上来讲,安全边际(率)越高,表示企业在市场上的地位越稳固,参与市场竞争的资本就越雄厚。,21,21,22,22,22,相对量: 安全边际量(额) 安全边际率 = 实际销售量(额) 企业经营安全程度的一般标准:,23,关于安全边际率的几个标准: 10%以下 :危险 10%20%:值得注意 20%30%:较安全 30%40%:安全 40%以上:很安全,23,23,24,三、边际贡献及其相关指标的计算(P140141),引入边际贡献指标后,本量利基本关系式可表达如下: 利润=销售收入-变动成本 - 固定成本 利润=边际贡献总额 - 固
8、定成本 =单位边际贡献 X 销量 - 固定成本 总结:P140第二段 变 贡 固 利 销售收入,24,24,25,(二)、安全边际率与销售利润率,从保本点公式得知: 保本额=固定成本 /边际贡献率 固定成本=保本额 X边际贡献率 利润=边际贡献额 固定成本 =销售收入 X边际贡献率 -保本额 X边际贡献率 =(销售收入 -保本额)X边际贡献率 =安全边际额 X 贡献边际率 =安全边际量 X 单位边际贡献 销售利润率=安全边际额率 X边际贡献率,25,25,26,保本收入 安全边际收入 变 贡(固) 变 贡(P) 企业全部销售收入,26,26,27,(三)保本作业率,(1)定义(P147) (2
9、)计算公式: (3)本指标意义:,27,27,28,四、本量利分析图,1、传统式本量利 分析图 2、贡献式本量利 分析图 3、利润业务量式本量利分析图,28,28,29,五、 敏感性分析,所谓敏感性分析,是研究因素之间关系的又一方法,它表示了在其他因素保持不变,一个自变量因素的变化会对因变量因素造成什么样的影响。 有关因素变动对其他相关指标的影响 (一)因素变动对保本点和保利点的影响 1、单价变动; 2、单变变动; 3、固定成本变动;4、目标利润变动。,29,29,30,(二)因素变动对安全边际的影响,1、单价; 2、单变; 3、固定成本; 4、预计销量。 (三)因素变动对利润的影响 1、单价
10、; 2、单变; 3、固定成本; 4、预计销量。,30,30,31,本量利分析图:,金额(元) 收入线 y=px 总成本线 y=a+bx 变动成本线 y=bx 0 业务量(x) 贡献式本量利分析图,31,32,利润 (元) 贡献边际线 利润线 BEP 0 业务量(元或件) a 利润业务量式 本量利图,32,33,横轴若是销售业务量,则:,tg=单位边际贡献 横轴若是销售额,则: tg=边际贡献率,33,34,六、使用CVP分析时应注意 的问题。,本量利分析本质是因素分析,它是以成本习性为基础,探求成本(分为变动和固定)、销量、单价、利润之间的互动关系,以服务于管理决策和经营决策。因此,本量利分析
11、所体现的思想和所运用的方法是比较有意义的。,34,34,35,但是,在具体运用本量利方法时,要注意其有效性是建立在一系列假定基础之上的。只有在特定的、基本符合其使用假定的范围之内,这些方法才是有效的。当情况发生变化了,假定不再被满足时,则就不能照搬上述方法,而是要根据实际情况,灵活运用本量利分析思想,进行相关的分析。,35,35,36,案例分析:,小镇上一加油站,加油站内设有一所卖报纸和杂货的商店,该商店在本地区的销售每周达到3,600元。除此之外,来加油的顾客也会光顾商店。 经理评估,平均每花费100元在汽油上的车主便会另花费20元在商店的货品上。在汽油销量波动时这一比率不变。 本地区的销售
12、与汽油的销售是独立的。汽油的贡献边际率是18%,而货品的贡献边际率是25%。现行的汽油销售价格是每升2.8元,而每周的销售量是16,000升。 场地每周的固定成本是4,500元,而每周的工人薪金是固定的2,600元。 经理人员非常关心将来的生意额。因为一个近期的公路发展计划将会夺去加油站的生意,而汽油销售量是一个最为敏感的因素。,36,37,要求:,(1)、计算 1)、现行每周的利润; 2)、汽油销售的保本量; 3)、如果汽油销售跌到8,000升,会有多少利润(或亏损); (2)、如果由于公路发展,汽油销售跌到8,000升,但又想保持在(1)1)部分的利润水平,假设成本水平不变,那么每升汽油的
13、售价应该是多少? (3)、根据(1)、(2)的回答,以及案例中的资料,对加油站的前景提出建议。,37,38,答案: (1)1)现行每周的利润 汽油销售收入 (16,000*2.8) 44,800 货品销售收入:关联(44800*20%) 8,960 本地社区 3,600 收入总计 57,360元 贡献边际: 汽油 (44,800*18%) 8064 货品:关联 (8960*25%) 2240 本地社区 (3600*25%) 900 贡献边际总计 11,204 减:固定成本 7,100 利润 4,104,38,39,(1)2)汽油销售保本量总固定成本 7,100元减:本地社区货品销售贡献边际 9
14、00销售汽油需弥补的固定成本 6,200元汽油单位贡献边际=(8064+2240)/16000 =0.644(元/升)汽油销售保本量=固定成本/单位贡献边际 =6200/0.644 =9,627升,39,40,(1)3)销售8,000升汽油时的利润(亏损) 汽油销售收入 (8000*2.8) 22,400元货品销售收入:关联(22400*20%) 4,800 本地社区 3,600 收入总计 30,480元贡献边际 :汽油 (22400*18%) 4,032货品:关联 (4480*25%) 1,120 本地社区 (3600*25%) 900 贡献边际总计 6,052元 减:固定成本 7,100 利润(亏损) (1,048) (利润=(8064*0.644)+900 - 7100= - 1,048 ),40,41,(2)汽油销量跌至8,000升,要维持每周利润4,104元不变,则汽油和关联货品的销售所需贡献边际必须是:8064+2240=10,304 元,从现价看,单位变动成本=2.8*82%=