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1、小企业会计准则讲解 利润及利润分配,曲靖财经学校 丁雪莲 2012年7月,2,第六十七条 利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果，包括：营业利润、利润总额和净利润。 （一）营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。 前款所称营业收入，是指小企业销售商品和提供劳务所实现的收入总额。投资收益，由小企业股权投资取得的现金股利（或利润）、债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。 （二）利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。,第七章
2、 利润及利润分配利润,3,（三）净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。 一、利润的定义、构成和确认计量 （一）利润的定义 利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。,第七章 利润及利润分配利润,4,（二）营业利润的构成 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益（或减去投资损失） 其中： 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 投资收益=现金股利（或利润）+债券利息收入+处置股权投资和债券投资取得的价款与成本或账面余额、相关税费后的净额,第七章 利润及利润分配利润,5,（三）利润总额的构成 利润总额=营业利润+
3、营业外收入-营业外支出 （四）净利润的构成 净利润=利润总额-所得税费用,第七章 利润及利润分配利润,6,（五）执行中应注意的问题 为了简化核算，便于小企业实务操作，本准则允许小企业采用两种方法编制各月利润表，一是“账结法”；一是“表结法”。 1、“账结法”：又称“账表一致法”，各月月末将各收入类、费用类账户的余额全部结转至“本年利润”账户，使各收入类、费用类账户余额全部清为零。 2、“表结法”：又称“调表不调账法”，就是在一个会计年度中间，各个月各损益类账户发生额不进行结转，反映累计发生额，在年度终了时，将各收入类、费用类账户的当年发生额合计数一次性结转至“本年利润”账户。,第七章 利润及利
4、润分配利润,7,二、营业外收入 第六十八条 营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。 通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。,第七章 利润及利润分配营业外收入,8,（一）营业外收入的特征 1、营业外收入是小企业在非日常活动中形成的； 2、营业外收入应当计入当期损益；这一特征
5、主要是为了将营业外收入与企业会计准则所规定的“直接计入所有者权益的得利”区别开来。 3、营业外收入会导致所有者权益的增加； 4、营业外收入是与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 与收入相比，营业外收入实际上是纯收入，不可能也不需要与有关费用进行配比。因此，在会计处理上，应当严格区分营业外收入与营业收入的界限。,第七章 利润及利润分配营业外收入,9,（二）营业外收入的范围及内涵 1、非流动资产处置净收益 2、政府补助 3、捐赠收益 4、盘盈收益 5、汇兑收益 6、出租包装物和商品的租金收入 7、逾期未退包装物押金收益 8、确实无法偿付的应付款项 9、已作坏账损失处理后又收回的应收款项 10、违
6、约金收益,第七章 利润及利润分配营业外收入,10,（三）营业外收入的确认计量原则 通常情况下，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。通俗地讲，就是据实计量原则。 应用时重点掌握两点： 第一，符合营业个收入的定义。 第二，营业外收入确认的时点是实现之时。 本准则所讲营业外收入的“实现”包括三种情形： 1、有关交易事项完成之时； 2、所要求的相关条件满足之时； 3、在约定或特定的日期。,第七章 利润及利润分配营业外收入,11,三、政府补助 第六十九条 政府补助，是指小企业从政府无偿取 得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为企业所 有者投入的资本。 （一）小企业收到与资产相关
7、的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。 收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已经发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。,第七章 利润及利润分配政府补助,12,（二）政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。 政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。 （三）小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在
8、实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。,第七章 利润及利润分配政府补助,13,（一）政府补助的特征： 1、无偿性 但政府补助通常附有一定条件， （1）政策条件， （2）使用条件 2、直接取得资产 （1）包括货币性和非货币性资产 （2）不涉及资产直接转移的经济支持不属于本准则规范的政府补助，如债务豁免、税收优惠（直接减征、免征、抵免税额、加计扣除等）。 （3）另外，还需说明，增值税出口退税不属于政府补助。,第七章 利润及利润分配政府补助,14,（二）政府补助形式 1、财政拨款 2、财政贴息 3、税收返还 （三）政府补助的分类 1、与资产相关的政府补助
9、 2、其他政府补助,第七章 利润及利润分配政府补助,15,（四）政府补助的会计处理 1、与资产相关的政府补助 （1）收到时，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。 （2）分配时，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。,第七章 利润及利润分配政府补助,16,2、其他政府补助 （1）用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的政府补助，收到时，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。在确认相关费用或发生亏损的未来期间，应当按照应补偿的金额，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。 （2）用于补偿小企业已经发生的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷
10、记“营业外收入”科目。,第七章 利润及利润分配政府补助,17,例1 2013年11月1日，甲企业收到财政拨150 000元，用于购置节能设备。11月15日，甲企业购入不需安装节能设备1台，实际成本为150 000元，使用寿命5年，采用直线法计提折旧（假设无残值、不考虑其他因素） 甲企业的账务处理如下： （1）收到财政拨款确认政府补助：借：银行存款 150 000贷：递延收益150 000 （2）购入设备： 借：固定资产 150 000 贷：银行存款150 000,第七章 利润及利润分配政府补助,18,（3）设备使用期间按月计提折旧，同时分摊递延收益：计提折旧：借：管理费用2500贷：累计折旧2
11、500 分摊递延收益（月末）：借：递延收益2500贷：营业外收入2 500,第七章 利润及利润分配政府补助,19,四、营业外支出的核算 第七十条 营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。 小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。 通常，小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。,第七章 利润及利润
12、分配营业外支出,20,（一）营业外支出的特征 1、营业外支出是小企业在非日常活动中形成的； 2、营业外支出应当计入当期损益；这一特征主要是为了将营业外支出与企业会计准则所规定的“直接计入所有者权益的损失”区别开来。 3、营业外支出会导致所有者权益的减少； 4、营业外支出是与向所有者分配利润本无关的经济利益流出。 与费用相比，营业外支出实际上是种纯损失，不可能也不需要与有关收入进行配比。因此，在会计处理上，应当严格区分营业外支出与费用的界限。,第七章 利润及利润分配营业外支出,21,（二）营业外支出的范围及内涵 1、存货的盘亏、毁损、报废损失 2、非流动资产处置净损失 3、坏账损失和无法收回的长
13、期债券投资损失 4、无法收回的长期股权投资损失 5、自然灾害等不可抗力因素造成的损失 6、税收滞纳金 7、罚金（罚金） 8、被没收财物的损失 9、捐赠支出 10、赞助支出,第七章 利润及利润分配营业外支出,22,（三）营业外支出的确认计量原则 通常情况下，小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。通俗地讲，就是据实列支原则。 在具体应用时重点掌握两点： 第一，符合营业外支出的定义。 第二，营业外支出确认的时点是发生之时。 本准则所讲营业外支出的“实现”包括二种情形： 1、有关交易事项完成之时； 2、所要求的相关条件满足之时。,第七章 利润及利润分配营业外支出,23,五、所得税费用
14、 第七十一条 小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。 小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。,第七章 利润及利润分配所得税费用,24,（一）应纳税所得额的确定 1、应纳税所得额 收入总额不征税收入免税收入各项扣除额允许弥补的以前年度亏损 2、应纳税所得额利润总额纳税调整增加额 纳税调整减少额 （二）应纳所得税额的确定 当期应纳所得税额当期限应纳税所得额所得税税率 当期所得税费用当期应纳所得税额,第七章 利润及利润分配所得税费用,25,所得税费用可以有三种方法
15、计算 1、应付税款法 2、纳税影响会计法 3、资产负债表债务法 前两种方法是从利润表出发来计算的，小企业会计制度采用了第一种方法。 第三种方法是从资产负债表出发计算，企业会计准则第18号所得税采用了这种方法。 本准则为了简化核算，便于小企业执行，减轻小企业纳税调整负担，满足汇算清缴的要求，采用了第一种方法， 当期应纳所得税额当期所得税费用,第七章 利润及利润分配所得税费用,26,（三）所得税费用的计算原则 1、计算依据：企业所得税法而非本准则 2、应纳税额等于所得税费用 （四）所得税费用的计算方法 1、计算基础：利润总额 2、计算方法：纳税调整 （1）纳税调整的事项：收入类和扣除类（永久性差异
16、） （2）纳税调整的方式：调表不调账 （3）纳税调整的时点：年度汇算清缴时 3、计算公式：所得税费用=应纳税额 4、计算步骤,第七章 利润及利润分配所得税费用,27,构成小企业纳税调整增加额的项目主要是扣除类调整项目，通常有11项，具体包括： 1、职工福利费支出 2、职工教育经费支出 3、工会经费支出 4、业务招待费支出 5、广告费和业务宣传费支出 6、捐赠支出 7、利息支出 8、罚金、罚款和被没收财物的损失 9、税收滞纳金 10、赞助支出 11、与取得收入无关的支出,第七章 利润及利润分配所得税费用,28,构成小企业纳税调整减少额的项目主要是收入类调整项目和扣除类调整项目中的加计扣除合计4个项目，具体包括： 1、免税收入 2、减计收入 3、减免税项目所得 4、加计扣除,第七章 利润及利润分配所得税费用,29,企业会计准则要求企业采用资产负债表债务法核算所得税，在计算应交所得税和递延所得税的基础上，确认所得税费用。 小企业会计准则要求企业采用应付税款法核算所得税，将计算的应交所得税确认为所得
