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1、杨金观 宗文龙 主编,中级财务会计,第八章 非 流 动 负 债,（2007年版）,2,第一节 借款费用的核算,识记借款费用的概念；借款费用的内容； 借款利息、折价或溢价摊销、辅助费用、 外币借款汇兑差额。 领会借款费用的处理原则；借款费用开始 资本化的判定；暂停资本化的判定；停止 资本化的判定。 简单应用借款费用资本化金额的计算及其 账务处理。,本节考核知识点：,3,一、借款费用的概念 符合资本化条件的资产包括：固定资产、经过相当长时间才能达到可使用或可销售状态存货、投资性房地产等。即除了固定资产外，公司为开发房地产而借入的资金所发生的利息等借款费用，在开发产品完工之前，也可计入开发成本或开发
2、产品成本。 另外，由于通常情况下，大型船舶、飞机等也是需要经过相当长时间才能达到可使用状态的资产，所以也应将这类资产包括在借款费用可予资本化的资产范围内。,第一节 借款费用的核算,借款费用，是指企业因借入资金而发生的利息及其他相关成本。包括因借入资金而发生的利息、因发行债券而发生的折价或溢价的摊销、辅助费用和外币借款发生的汇兑差额。,4,单选1007下列活动发生的支出中，不能予以资本化的是【 】。 A、新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配置活动 B、新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的设计、建造和测试等 C、生产或使用前的原型和模型的设计、
3、建造和测试 D、含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计 正确答案A 名词解释0704借款费用,第一节 借款费用的核算,5,二、借款费用的处理原则 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产购建与生产，应当予以资本化；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 专项借款辅助费用，在达到预定可使用状态或可销售状态之前发生的，予以资本化；之后发生的，予以费用化。 一般借款发生的辅助费用（手续费、佣金、印刷费等交易费用），应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,第一节 借款费用的核算,6,三、借款费用的开始资本化的时点 借款费用同时满足以下三个条件的，才
4、能开始资本化： （一）资产支出已经发生，资本支出包括： 1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而已支付现金 2.转移非现金资产 3.承担带息债务形式发生的支出 （二）借款费用已经发生 （三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 简答0807,1204什么是借款费用？借款费用开始资本化的条件是什么？假定企业为购建符合资本化条件的资产, 开始资本化的时点?,第一节 借款费用的核算,7,思考假定企业为购建符合资本化条件的资产, 开始资本化的时点?,第一节 借款费用的核算,8,四、借款费用资本化金额的确定 应予资本化的借款费用金额的确定，应分专门借款与一般借款，分别确定
5、资本化金额。 1、专门借款利息资本化金额： 2、一般借款利息资本化金额的计算：,第一节 借款费用的核算,一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率,专门借款利息资本化金额当期发生的专门借款利息额 尚未使用部分存款利息或投资收益,9,第一节 借款费用的核算,10,例1华远公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程资产支出如下：2007年1月1日，支出1,500万元；2007年7月1日，支出2,500万元，累计支出4,000万元；2008年
6、1月1日，支出1,500万元，累计支出5,500万元。 公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2,000万元，借款期限为3年，年利率为8%。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：A银行长期贷款2,000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息；发行公司债券1亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年, 年利率为8%，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资半年收益率为0.5%。假定全年按360天计。,第一节 借款费用的核算,11,注意： 专门借款的资本化利息以借款额为基数计算不是以使用额为基数；
7、 一般借款的资本化利息以实际占用额的加权平均数为基数计算。 计算专门借款与一般借款利息资本化金额：,第一节 借款费用的核算,12,计算专门借款利息资本化金额： 2007年专门借款利息资本化金额2,0008%5000.5%157.5（万元） 2008年专门借款利息资本化金额2,0008%180/36080（万元） 计算一般借款利息资本化金额： 一般借款资本化率（年） （2,0006%10,0008%）（2,000+10,000）7.67% 2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数 2,000180/3601,000（万元） 2007年一般借款利息资本化金额1,0007.67%76.70（
8、万元） 2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数 （2,0001,500）180/3601,750（万元） 2008年一般借款利息资本化金额1,7507.67%134.23（万元） 公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下： 2007年利息资本化金额157.576.70234.20（万元） 2008年利息资本化金额80134.23214.23（万元）,第一节 借款费用的核算,13,2007年账务处理为： 2008年账务处理为： 【拓展】2008年下半年费用化的利息： 专门借款的金额2,0008%180/36080（万元） 一般借款的金额（2,0006%10,0008%）180/360 4
9、60（万元）,第一节 借款费用的核算,借：在建工程 2,342,000 贷：应付利息 2,342,000,借：在建工程 2,142,300 贷：应付利息 2,142,300,借：财务费用 5,400,000 贷：应付利息 5,400,000,14,计算分析1004金通公司为建造厂房，于2007年1月1日从银行借入1,000万元，存入银行，借款期限为4年，年利率为12%，每年计息一次，到期一次还本付息。款项借入后，于同年4月1日以银行存款支付工程款800万元（假设该工程于2007年4月1日开工，达到了借款费用资本化条件），该厂房1年建造完成（于2008年3月31日完工）并达到了预定可使用状态。
10、要求：请分别计算2007年、2008年资本化的借款利息额，并编制与购建固定资产相关的全部会计分录。（金额统一用“万元”表示）,第一节 借款费用的核算,15,参考答案2007年资本化的利息额： 1,00012%12990万元 2008年资本化的利息额： 1,00012%12330万元 会计分录： 借入借款时： 支付工程款时： 2007年底计提利息时：,第一节 借款费用的核算,借：银行存款 1,000 贷：长期借款 1,000,借：在建工程 800 贷：银行存款 800,16,2008年3月31日： 同时，结转在建工程：,第一节 借款费用的核算,借：在建工程 90 财务费用 30 贷：长期借款应计
11、利息 120,借：在建工程 30 贷：长期借款应计利息 30,借：固定资产 920 贷：在建工程 920,17,计算分析1104龙华公司为建造厂房，2008年1月1日从银行借入5,000万元，存入银行，借款期限为3年，年利率为6%，每年计息一次，到期一次还本付息。款项借入后，于当年1月1日以银行存款支付工程物资价款3,000万元，支付增值税额为510万元，工程物资已全部领用(假设该工程于2008年1月1日开工，达到了借款费用资本化条件)，该厂房1年建造完成(于2008年12月31日完工)并达到了预定可使用状态，予以交付使用。并应支付工程人员工资为200万元(还未支付)。 要求(注：金额单位统一
12、用“万元”表示) ： (1)计算因建造厂房发生的银行借款资本化利息额； (2)该厂房达到预定可使用状态时的入账价值； (3)编制2008年年底银行借款利息资本化会计分录，以及购买工程物资、领用工程物资、计算工程人员工资与厂房交付使用时的相关会计分录。,第一节 借款费用的核算,18,五、借款费用资本化的暂停 如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月（含3个月）,应当暂停借款费用的资本化。 此时借款费用计入当期损益（财务费用）。 注意两个基本前提： 中断的原因必须是非正常中断，即是由于企业管理决策不当或不可预见的原因所造成的中断； 工程施工安排的正常中断不在此列。 中断的时
13、间必须是连续超过三个月。,第一节 借款费用的核算,19,【思考问题】以购建办公楼为例，判断下列建造过程中发生的中断是正常原因还是非正常原因？ （1）购建过程中由于资金匮乏（包括自有资金和借入的款项全部用完）发生施工中断。 （2）由于发生重大安全事故导致施工中断。 （3）由于发生劳动纠纷（比如：拖欠民工工资导致民工罢工）引起的施工中断。 （4）由于缺乏工程物资导致停工。 （5）由于企业可以预计到的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰冻、沿海台风等）导致的施工中断。 （6）由于需要进行质量检查导致的施工中断。 正确答案（1） （4）非正常，（5）（6）正常中断 单选0804应当暂停借款费用
14、资本化的条件是，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过【 】。 A.2个月B.3个月 C.4个月 D.5个月 正确答案B,第一节 借款费用的核算,20,六、借款费用停止资本化 当所购建的固定资产达到预定可使用状态或可销售状态时，应当停止借款费用的资本化。 通常，达到合同条款要求可视作达到预订可使用状态或可销售状态； 分别建造、分别完工的资产： 如果可分别使用或对外销售的，某部分完工时，可停止与该部分资产相关的借款费用资本化。 如必须等整体完工方可使用或对外销售，则整体完工时才停止资本化。,第一节 借款费用的核算,21,第二节 应付债券的核算,识记应付公司债券
15、的概念；公司债券的要素；可转 换债券的概念；公司债券的分类。 领会债券发行价格的确定依据和计算方法；债券折 价和溢价的产生原因；应付债券票面利息的计算确定。 简单应用债券折价、溢价情况下利息调整额的计算。 综合应用应付债券发行的账务处理；利息调整的账 务处理；公司债券在两个付息日之间发行的账务处理； 债券发行成本及其摊销；年终应计利息的调整；公司 债券的偿还的账务处理；可转换债券发行、转换和偿 付的账务处理。,本节考核知识点：,22,一、公司债券的性质和分类 （一）公司债券的性质 （二）公司债券的分类 1、按有无担保分类，可分为： （1）有担保债券 （2）无担保债券 2、按付息方式，可分为：
16、（1）普通债券 （2）收益债券 3、按发行方式分类，可分为： （1）记名债券 （2）无记名债券 （3）可转换公司债券,第二节 应付债券的核算,公司债券，是公司依照法定程序对外发行、约定在一定期间内还本付息的有价证券。它是公司举借长期资金而发行的一种书面凭证，其实质是一种长期应付票据。,23,4、按有无担保分类，可分为： （1）定期还本公司债券，是指债券本金全部在同一到期日清偿。 （2）分期还本公司债券，是指债券本金在不同到期日分期偿还。 5、按特殊偿还方式，可分为： （1）可赎回债券 （2）可转换债券,第二节 应付债券的核算,24,二、公司债券的发行 （一）公司债券的要素 1.债券面值。 2.债券利率。 3.付息日。 4.到
