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1、2020/10/30,会计学院,1,会计学,2020/10/30,会计学院,2,第二章 会计核算系统,教学目标 理解会计要素 掌握会计核算的基本前提与基础 掌握会计核算方法,会计学院,第一节 会计对象与会计要素,会计对象 凡是特定单位能够以货币表现的经济活动，都是会计所核算和监督的内容。 资金及其运动过程 资金的筹集与投入 资金的周转与耗费 资金的收入与分配 资金运动规律 资金运动具有继起性和并存性要求 资金运动具有价值运动的单向性和运动实体的复合性特征 资金运动体现了企业与相关方面的社会联系性,会计学院,第一节 会计对象与会计要素,会计要素 资产 是指企业过去的交易或事项形成的、由企业所拥有
2、或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 负债 负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,会计学院,第一节 会计对象与会计要素,会计要素 收入 收入是指企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 费用 费用是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 利润 利润是企业在一定会计期间的经营成果，它是收入扣减费用后，再加上直接计入当期损益的利得，减去直接计入当期损益的损失后的差额。,会计学院,第一节
3、会计对象与会计要素,直接计入当期损益的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失，如营业外收入和营业外支出。,注意收入与利得、损失与费用的区别,课时费,奖金五百万,五十元买彩票,房产,月租金5万,Often or Occasional ？,主营业务收入,其他业务收入,会计学院,第一节 会计对象与会计要素,会计要素之间的关系 资产负债所有者权益 收入费用利润（或亏损） 资产负债所有者权益（收入费用）,以上等式完全正确吗？,2020/10/30,会计学院,9,练习 题 长江公司2014年1月1日资产为3 500万元，所有者权益为
4、2 000万元 2014年全年收入为800万元、费用为560万元、 利得为150万元，损失为270万元 2014年12月31日负债金额为2 600万元 要求： 1.计算2014年1月1日的负债金额 2.计算2014年全年的利润金额 3.计算2014年12月31日资产的金额,会计学院,第二节 会计核算的基本前提与基础,会计核算的基本前提 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 建立在货币本身的价值稳定不变基础之上的，它奠定了历史成本会计模式的基础。,存款利率 VS 消费者物价指数,会计学院,第二节 会计核算的基本前提与基础,会计核算的基础 收付实现制 又称现金制或实收实付制，它是以款项的实际收付
5、为标准来确定本期收入和费用的一种会计核算基础。 权责发生制 又称应计制或应收应付制。权责发生制从字面上看，是权力与责任同时发生并紧密配合之意。建立在货币本身的价值稳定不变基础之上的，它奠定了历史成本会计模式的基础。,会计学院,第二节 会计核算的基本前提与基础,权责发生制 应计应计是指不论款项是否实际收到或付出，只有其权责属于本期，应就对收入和费用予以确认。 预付是指款项已经实际支付，但与此相应的权利尚未履行（如尚未收到产品或享受劳务等），只有在以后期间，企业实际收到产品或享受劳务等，才能正式予以确认。,会计学院,第二节 会计核算的基本前提与基础,权责发生制 预收是指款项已经实际收到，但与此相应
6、的义务尚未履行（如尚未交付产品或提供劳务等），该笔收人就不能作为已实现的收入予以确认，只有在以后期间，企业已实际履行了相应的义务时，才能作为收入正式予以确认。 摊销摊销是指处理预付项目和递延项目的分配程序。,2020/10/30,会计学院,14,权责发生制生活实例 预付： 手机预付卡充值、缴纳的学费等 摊销： 将预先缴纳的金额消耗 应收： 主要是赊销 思考：企业为什么采用赊销政策？与现销政策有何区别,2020/10/30,会计学院,15,应付： 表现为赊购 思考：采用赊购对企业有何好处？ 预收： 购买者为什么愿意提前支付款项？,2020/10/30,会计学院,16,权责发生制特点：业务发生与现
7、金结算时间不一致！ 思考：哪个行业公司几乎没有应收账款？ 哪个行业公司预收账款占总资产比重最高？,2020/10/30,会计学院,17,MINI CASE,案例分析：上市房企 预收账款的秘密 如何预测房地产企业未来利润？ 远期利润看政策 近期利润看“预收账款”会计信息 conclusion: 预收账款是房企未来利润的“晴雨表”,会计学院,第二节 会计核算的基本前提与基础,两种处理基础的对比,会计学院,第三节 会计核算方法,会计核算方法概述,会计学院,第三节 会计核算方法,会计科目与会计账户 会计科目设置 参看企业会计准则应用指南 会计账户 账户是依据会计科目开设的，会计科目是账户的名称。,会计
8、学院,第三节 会计核算方法,会计账户的分类 按照会计要素的内容划分 按提供会计信息和详细程度 划分 会计账户的基本结构 期初余额 借方 贷方 期末余额 期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,至于哪一方登记增加，哪一方登记 减少，取决于所记录经济业务和 账户的性质。,会计学院,账户的基本功能 提供“两类四种”会计信息指标, , ,账户,右方(贷方),左方(借方),期末余额,本期(减少)发生额,本期(增加)发生额,期初余额,期末余额,期初余额,余 额,第三节 会计核算方法,会计学院,第三节 会计核算方法,借贷复式记账 复式记账 是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互关联的两个
9、或两个以上账户中进行记录的一种记账方法。 借贷记账内容 以“借”和“贷”为记账符号 借贷记账法的账户结构 借贷记账法的记账规则,有借必有贷，借贷必相等,会计学院,第三节 会计核算方法,借贷记账法的试算平衡 发生额试算平衡 余额试算平衡,思考：试算平衡结果一定说明会计处理没有问题？,会计学院,第三节 会计核算方法,借贷记账法的应用 会计分录及其编制 根据发生的经济业务，确定应记人哪个账户 判断所涉及账户的性质 根据增减变化的方向和各类账户的结构确定记入借方还是贷方 计算填列金额,会计学院,第三节 会计核算方法,思考： 企业销售原材料一批，价款50 000元，已经收款并存入银行，该批原材料成本为2
10、7 000元 企业支付广告费20 000元 发行债券，筹集资金500 000元，款项已存入银行 本月被投资公司宣告发放现金股利，企业应收到150 000元现金股利。下月初，实际收到该股利 债务人A公司所欠款项为600 000元。经协商，同意A公司以银行存款200 000元，存货300 000元，专利权100 000元清偿。企业收到上述资产。,MINI CASE上市公司与地方政府关系重要性分析,案例：ST南化依靠财政补贴两次“死里逃生” 财政补贴,财政补贴2.9亿元,财政补贴3.3亿元,利润,案例：ST南化依靠财政补贴两次“死里逃生”,核心：当地政府及时、足量给予财政补贴 重点关注：政府是否有意
11、愿、有能力给予财政补贴，向企业输送利润,财政补贴是企业持续发展的法宝？,Conclusion：企业与政府的关系是判断企业盈利能力的一个重要因素，但并不是决定因素,后续动态：2014年全年净利润为-2.42亿元，每股净资产为-0.88元 2015年上半年净利润为-0.1亿元，每股净资产为-0.92元,2020/10/30,会计学院,29,第三节 会计核算方法,会计凭证 含义 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据 。 原始凭证 原始凭证的基本内容 名称 日期 接受单位名称 经济业务内容 公章及有关人员签章,日常生活中原始凭证有哪些？,2020/10/30,会计学院,30
12、,第三节 会计核算方法,原始凭证的种类 按来源不同，分为自制原始凭证和外来原始凭证 按填制手续不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证 按格式不同，分为通用凭证和专用凭证 原始凭证的填制要求 真实 完整 规范 及时 原始凭证的审核 真实性 合法性 完整性 正确性,2020/10/30,会计学院,31,第三节 会计核算方法,记账凭证 基本内容 名称 日期 编号 摘要 账户及其记账方向 金额 所附原始凭证张数 会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章,2020/10/30,会计学院,32,第三节 会计核算方法,记账凭证的种类 收款凭证 付款凭证 转账凭证 记账凭证的填制 记账凭证的审核,202
13、0/10/30,会计学院,33,第三节 会计核算方法,会计凭证的保管 定期装订成册，防止散失 封面应注明单位、凭证张数、起止号码、年度、月份、会计主管人员、装订人等有关事项 加贴封条，防止抽换凭证 原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明 每年装订完成的会计凭证，在年度终了时可暂由单位财务部门保管一年，期满后原则上应移交档案机构保管 严格遵守会计凭证的保管期限要求 原始凭证、记账凭证和汇总凭证保管15年，银行存款余额调节表、银行付款单保管5年等,2020/10/30,会计学院,34,第三节 会计核算方法,会计账簿 含义 是由若干具有一定格式、互有联系的账页组成，用来序时地、分类地记录和反
14、映各项经济业务的会计簿籍。 意义 是系统地归纳和整理会计信息资料的手段，有助于及时地向信息使用者提供各种有用的会计信息 为编制财务报表提供必要的资料，是编制财务报表的重要基础工作之一，是编制财务报表的依据 为考核和分析企业经济活动提供依据,2020/10/30,会计学院,35,第三节 会计核算方法,种类 按用途 序时账 分类账 备查账 按外表形式 订本账 活页账 卡片账 按账页格式 三栏式 数量金额式 多栏式,2020/10/30,会计学院,36,第三节 会计核算方法,账簿的登记 启用规则 登记规则 更正错账 划线更正法 红字更正法 补充登记法,会计学院,1,划线更正法,记账凭证正确,记账凭证
15、中会计科 目或记账方向出错,登账时发生错误,导致账簿记录错误,记账凭证中金额出 错（金额被多记）,记账凭证中金额出 错（金额被少记）,导致账簿记录错误,导致账簿记录错误,红字更正法,红字更正法,补充登记法,会计学院,1,例：记账员张能在根据一张正确的记账凭证登记“原材料”总分类账户时，误将应记入“贷方”栏的金额158932.66元误记为159 832.66元，采用划线更正法更正如下：,张能,张能,2020/10/30,会计学院,39,第三节 会计核算方法,例： 5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月9日销售商品68 000元但货款暂未收到”的经济交易，已被编制成“借记应付账款账户68 000元
16、、贷记库存商品账户68 000元”的转账凭证，并已入账。其更正步骤如下：,会计学院,应付账款,库存商品,主营业务收入,应收账款,68 000,68 000,68 000,68 000,68 000,68 000,第三节 会计核算方法,2020/10/30,会计学院,41,第三节 会计核算方法,例： 5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月18日领用原材料2 000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记生产成本账户20 000元、贷记原材料账户20 000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：,会计学院,生产成本,原材料,20 000,20 000,68000,18 000,18 000,第三节 会计核算方法,2020/10/30,会计学院,43,第三节 会计核算方法,例： 5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月26日领用原材料40 000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记生
