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1、1,新企业会计准则与银行监管浅解,2,目 录,导言 新基本准则与原基本准则比较 新基本准则与IASC的编报财务报表框 架的比较 新会计准则中的金融企业准则 新会计准则重点、难点讲解 对银行监管的影响,3,一、导言,财政部于2006年2月15日发布了新的会计准则和审计准则体系，其中新会计准则将于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。本次新会计准则的发布是中国会计准则建设的重要跨越和重大突破。 国际会计准则委员会主席戴维泰迪指出：“中国企业会计准则体系的发布实施，使中国企业会计准则与国际财务报告准则之间实现了实质性趋同，是促进中国经济发展和提升中国在国际资本市场中地位的非常重要的
2、一步。”,4,一、导言（续）,新企业会计准则体系，由基本准则、具体准则和应用指南3个部分构成。其中，基本准则是纲，在整个准则体系中起统驭作用；具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引。这次发布的企业会计准则体系，包括1项基本准则、38项具体准则以及企业会计准则应用指南。和过去的会计准则相比，新准则从基本会计准则到具体会计准则都做了较大的改动。,5,一、导言（续）,可以说新会计准则体系是与中国国情相适应同时又充分与国际会计准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务、能够独立实施的会计准则体系。新企业会计准则建立起了一套较为科学完善的会计
3、要素确认、计量和报告标准体系。 新企业会计准则体系强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，实现了与国际惯例的趋同，首次构建了比较完整的有机统一体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破。,6,二、新基本准则与原基本准则的比较（一）,7,二、新基本准则与原基本准则的比较（二）,8,二、新基本准则与原基本准则的比较（三）,9,二、新基本准则与原基本准则的比较（四）,10,二、新基本准则与原基本准则的比较（五）,11,二、新基本准则与原基本准则的比较（六）,12,二、新基本准则与原基本准则的比较（七）,13,二、新基本准则与原基本准则的比较（
4、八）,14,二、新基本准则与原基本准则的比较（九）,15,二、新基本准则与原基本准则的比较（十）,16,二、新基本准则与原基本准则的比较（十一）,17,三、新基本准则与IASC的编报财务报表框架的比较（一）,18,三、新基本准则与IASC的编报财务报表框架的比较（二）,19,三、新基本准则与IASC的编报财务报表框架的比较（三）,20,三、新基本准则与IASC的编报财务报表框架的比较（四）,21,三、新基本准则与IASC的编报财务报表框架的比较（五）,22,三、新基本准则与IASC的编报财务报表框架的比较（六）,23,三、新基本准则与IASC的编报财务报表框架的比较（七）,24,四、新会计准则
5、中的金融企业准则,企业会计准则第22号：金融工具确认和计量 企业会计准则第23号：金融资产转移 企业会计准则第24号：套期保值 企业会计准则第37号：金融工具列报,25,金融工具确认和计量（一）,第七条 金融资产应当在初始确认时划分为下列四类： （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （二）持有至到期投资； （三）贷款和应收款项； （四）可供出售金融资产。,26,金融工具确认和计量（二）,第八条 金融负债应当在初始确认时划分为下列两类： （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和
6、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债； （二）其他金融负债。,27,金融工具确认和计量（三）,第九条 金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债： （一）取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。 （二）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 （三）属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。,28,金融工具确认和计量（
7、四）,第十一条 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资： （一）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产； （二）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产； （三）贷款和应收款项。 企业应当在资产负债表日对持有意图和能力进行评价。发生变化的，应当按照本准则有关规定处理。,29,金融工具确认和计量（五）,第十三条 金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果： （一）扣除已偿还的本金； （二）加上或减去采用实际利率法
8、将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。,30,金融工具确认和计量（六）,第十四条 实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。 金融资产或金融负债合同各方之间
9、支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。金融资产或金融负债的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时，应当采用该金融资产或金融负债在整个合同期内的合同现金流量。,31,金融工具确认和计量（七）,第十六条 企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。但是，下列情况除外： （一）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到
10、期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。 （二）根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。 （三）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。,32,金融工具确认和计量（八）,第十八条 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： （一）贷款和应收款项。 （二）持有至到期投资。 （三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,33,金融工具确认和计量（九）,第十九条 企业在初始确认时将某金融资 产或某金融负债划分为以公允价
11、值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。,34,金融工具确认和计量（十）,第二十条 嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具（即主合同）中，使混合工具的全部或部分现金流量随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动的衍生工具。嵌入衍生工具与主合同构成混合工具，如可转换公司债券等。,35,金融工具确认和计量（十一）,第二十一条 企业可以将混合工具指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融
12、负债。但是，下列情况除外： （一）嵌入衍生工具对混合工具的现金流量没有重大改变。 （二）类似混合工具所嵌入的衍生工具，明显不应当从相关混合工具中分拆。,36,金融工具确认和计量（十二）,第二十二条 嵌入衍生工具相关的混合工具没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，且同时满足下列条件的，该嵌入衍生工具应当从混合工具中分拆，作为单独存在的衍生工具处理： （一）与主合同在经济特征及风险方面不存在紧密关系； （二）与嵌入衍生工具条件相同，单独存在的工具符合衍生工具定义。 无法在取得时或后续的资产负债表日对其进行单独计量的，应当将混合工具整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期
13、损益的金融资产或金融负债。,37,金融工具确认和计量（十三）,第二十五条 金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认： （一）收取该金融资产现金流量的合同权利终止。 （二）该金融资产已转移，且符合企业会计准则第23 号金融资产转移规定的金融资产终止确认条件。 终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。,38,金融工具确认和计量（十四）,第二十六条 金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。 企业将用于偿付金融负债的资产转入某个机构或设立信托，偿付债务的现时义务仍存在的，不应当终止确认该金融负债，也不能终止确认转出的资产。,39,金融工具
14、确认和计量（十五）,第二十八条 金融负债全部或部分终止确认的，企业应当将终止确认部分的账面价值与支付的对价（包括转出的非现金资产或承担的新金融负债）之间的差额，计入当期损益。 第二十九条 企业回购金融负债一部分的，应当在回购日按照继续确认部分和终止确认部分的相对公允价值，将该金融负债整体的账面价值进行分配。分配给终止确认部分的账面价值与支付的对价（包括转出的非现金资产或承担的新金融负债）之间的差额，计入当期损益。,40,金融工具确认和计量（十六）,第三十条 企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入
15、当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。 第三十一条 交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。 交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。,41,金融工具确认和计量（十七）,第三十二条 企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。但是，下列情况除外： （一）持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按
16、摊余成本计量。 （二）在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，应当按照成本计量。,42,金融工具确认和计量（十八）,第三十三条 企业应当采用实际利率法，按摊余成本对金融负债进行后续计量。但是，下列情况除外： （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用。 （二）与在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融负债，应当按照成本计量。 （三）不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同，或没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺，应当在初始确认后按照下列两项金额之中的较高者进行后续计量： 1按照企业会计准则第13 号或有事项确定的金额； 2初始确认金额扣除按照企业会计准则第14 号收入的原则确定的累计摊销额后的余额。,43,金融工具确认和计量（十九）,第三十四条 企业因持
