税务稽查风险防范及企业应对策略P

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1、本课题讲授内容,2013年全国稽查工作会议精神 企业稽查风险分析 企业所得税稽查重点内容及其防范 增值税稽查重点内容 个人所得税稽查重点内容 其他税种稽查的重点内容,2013年全国工作会议精神,2013年稽查重点行业, 传统重点行业 房地产业、建筑安装业； 高收入者个人所得税； 新增重点行业 基金业和证券业 成品油批发业, 2013年稽查重点业务,2013年指令性稽查重点 重点行业的营业税 重点行业的个税：发票抵充收入等 资本交易 2013年常规性稽查重点 税收优惠的稽查 发票违法的稽查 跨地区经营汇总纳税的稽查,企业稽查风险分析,税法概念不清 财税200929号 1.保险企业：财产保险企业按

2、当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。 2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。,税收法规的制度风险,分,企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。 企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。 企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返

3、利、进场费等费用。 企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。 企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。,分,问题：通知中具有合法经营资格中介服务机构或个人佣金计算限额为5%，其中个人是否需要具有合法经营资格？ 回复意见：按照财税200929号文规定，“其他企业”应该“按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额”。因此，中介服务机构或个人都应该“具有合法经营资格”，且此资格必须是依据国家有关法律、法规或规章的要求取得的

4、。 国家税务总局 2010/07/12,分,江苏省 根据企业经营范围登记管理规定第四条的规定，经营范围分为许可经营项目和一般经营项目。许可经营项目是指企业在申请登记前依据法律、行政法规、国务院决定应当报经有关部门批准的项目。一般经营项目是指不需批准，企业可以自主申请的项目。财税200929号文中所要求的合法经营资格，除国家明确规定必须有经营、从业资格的行业外，其余行业暂不作要求。,分,税法规定操作性差 2011国家税务总局公告23：销售自产货物同时提供建筑业劳务如何征收流转税 应分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业

5、税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。 纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。,事实认定不清 征管法第六十三条：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或

6、者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,税务机关的执法风险,适用法律不当 关联企业之间的无偿借款，借款方以无偿借款为依据，不计利息收入，税务机关有没有依据核定其利息收入纳税？ 征管法还是国税发20092号,处理处罚不当 案例：某建材加工企业2012年经营成果如下 收入500万元；成本400万元；税前利润100万元。其中成本包括：材料费200万元；人工费100万元；加工费100万元 经查：材料费由于大多数从个体处采购，没有取得发票，不存在其他问题 处罚：纳税调增200万，并补交税款50万元及其滞纳金；违规使用发票罚款5000元,不能预见业务活动产生后果 本公司委

7、托张先生转让本公司持有的M公司40%的股权，投资成本1000万元，公司与张先生约定，转让价超过4000万元的部分，全部归张先生所有。目前，张先生为我公司找到一客户，已谈妥的转让价格为8000万元。我公司取得股权转让所得7000万元，应当缴纳企业所得税。根据约定，还应向张先生支付佣金4000万元。,对税法规定不知道 违约金的涉税处理 购买行为支付的违约金应当取得普通发票呢还是专用发票？ 购买时因为销售方违约而支付给购买方的违约金是否需要开具发票？,企业自身的运用风险,分,个人转让股权问题 张先生是A企业的自然人股东，原始出资为货币出资300万元，持股比例为20%，后来由于与其他股东在经营理念上出

8、现分歧，将其全部股权转让，转让价格300万元。 转让时A企业的净资产为2000万元，张先生是否缴纳个税？ 转让时A企业的净资产为1000万元，张先生是否缴纳个税？,对税法理解不准确 国家税务总局2011年第34号公告：关于企业所得税若干问题的公告 企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据实施条例第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。,不能预见业务活动产生后果 本公司委托张先生转让本公司持有的M公司40%的股权，投资成本1000万元，公司与张先生约定，转让价超过4000万元的部分，全部归张先生所有。目前，张先生为我公司找到一客户，

9、已谈妥的转让价格为8000万元。我公司取得股权转让所得7000万元，应当缴纳企业所得税。根据约定，还应向张先生支付佣金4000万元。,熟悉税务稽查方法 审查账务资料的组织方法 数量上的组织：详查法和抽查法 顺序上的组织：顺查法和逆查法 稽查技术方法 审阅：对报表的审阅；对帐簿的审阅；对凭证的审阅；外表格式、内容实质；其他资料的审阅 核对：证证核对；表与表的钩稽；账实核对 复算：分配率等,稽查风险防范措施,稽查调查方法 观察法 查询法 外调法 盘存法 稽查分析方法 控制计算法：以存核销、以耗定产、以产定耗、以支计销等 比较分析法：相关项目的可比性,加强内部控制防范问题 合理设计业务模式 规范企业

10、会计核算 完善税收证据管理,加强自查发现问题 一查税赋合理性 二查业务规范性 三查关系正确性,加强沟通减轻问题 有法可依，有规可循 有备而来，针对性强 有礼有节，据理力争 有专家助，狐假虎威 有序推进，先礼后兵 有苦就说，争取政策,企业所得税稽查重点内容及防范,收入确认的时点 中华人民共和国国务院令第512号：中华人民共和国企业所得税法实施条例 第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外 第十八条：利息收

11、入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 第十九条：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。,第二十条：特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。第二十一条：接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现： (一)以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现； 第二十四条采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。,收入性质划分 财税2008151号： 企业取得的各类财政性资金，除属于

12、国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。 对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务 和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收

13、，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。,财税201170号 一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。,两套账的检查 未达账项 现金红字 “其他应付款股东”项目,视同销售收入的检查 国税函20088

14、75号：确认企业所得税收入若干问题的通知 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。,国税函2008828号 企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途,分,特殊收入的检查重点 分期收款销售 中华人民共和国国务院令第512号：中华人民共和国企业所得税法实施条例 第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现

15、： (一)以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现； 甲公司2012年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元，合计5000万元，成本为3000万元。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元，实际利率为7.93%。,政府补助收入 财税201170号 一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金

16、有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。,二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。,会计处理 与收益相关的补贴 借：银行存款 贷：营业外收入 与资产相关的补贴 收到时：借：银行存款 贷：递延收益 资产使用期间：借：递延收益 贷：营业外收入,政策性搬迁补偿收入 国家税务总局公告2012年第40号 会计处理：企业会计准则解释3号 四、企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如何进行会计处理？ 答：企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处