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1、框架目录,投资并购重组法律、财税实务框架,公司对外投资法律、财税问题研讨,公司投资并购、减资/清算业务 法律、财税疑难问题研讨,公司合并重组的法律、财税问题研讨,公司减资、清算的法律、财税问题研讨,详细目录（一）,（一）公司生命的三阶段与投资并购重组 （二）投资并购重组法律、财税实务框架 （三）投资并购重组交易处理的决策路径 （一）2014年新公司法对公司对外投资的影响和应对 （二）对外投资的特殊问题股权、土地、无形资产等非货币财产出资 1、公司以非货币性资产新设出资的税法规则 2、公司以非货币性资产增资的税法规则,一、投资并购重组法律、财税实务框架,二、公司投资并购的法律、财税问题,详细目录
2、（二）,（三）增资的特殊问题资本公积转增、留存收益转增；不公允出资 1、资本公积转增、留存收益转增 2、不公允出资 （四）投资并购的会计处理 长期股权投资准则CAS 2（2014）的主要变化及其影响,二、公司投资并购的法律、财税问题,详细目录（三）,1、公司合并的法律形式 2、公司合并的会计处理 反向购买与“借壳上市”的会计问题 3、公司合并的税务处理 （一）公司减资/撤资 1、公司减资的法律形式 2、公司减资/撤资的税法规则 （二）公司清算 1、公司清算的法律形式 2、公司清算的税法规则,三、公司合并的法律、财税问题,四、公司减资/撤资/清算的法律、财税问题,一、投资并购重组法律、财税实务框
3、架,减资/撤资,解散/清算,公司生命 三阶段,公司设 立阶段,公司运 营阶段,公司解散、清算阶段,公司新设合并/分立,公司增资（增发）,公司股权/资产收购,公司合并/分立,公司减资/撤资,公司减资弥补亏损/减资缩股,公司解散,公司清算,公司新设成立,（一）公司生命三阶段与投资并购重组,一、投资并购重组法律、财税实务框架,（二）投资并购重组的法律、财税实务框架,新设投资,以非货币财产出资,所得税,非货币性资产投资&非货币性资产交换？,交易税务处理,交易法律形式,增资（追加投资）,资本公积转增,留存收益转增,增值税/营业税,是否可适用59号文？,视同股息分配？,减资/撤资/清算,公司净资产小于注册
4、资本（亏损）时的减资,减资弥补亏损的税务处理？,股权/资产并购,股权计价（留存收益）,是否可扣除留存收益？,合并/分立,吸收（存续）/新设,合并/分立税务处理？,土地增值税,契税/印花税,理论基础,跨越会计处理界限(Crossing the accountant boundary) 权益性交易(Capital Transaction) 合并报表理论：母公司理论(Parent Company Theory)和实体理论(Entity Theory),交易会计处理,清算会计,企业会计准则,CAS 2(2014) CAS 40(2014) CAS 33(2014) CAS 2237(2014) CAS
5、 20(2006),交易的法律形式交由规范交易的基础部门法律规范（譬如，公司法、证券法、合同法等） 交易的经济实质/实质重于形式法律形式与经济实质相分离时，适用后者必须有授权立法,一、投资并购重组法律、财税实务框架,（三）投资并购重组交易处理的决策路径,是否存在处理交易的具体的会计法律规范？ 若无，是否存在公认会计原则（GAAP）？ 若无，是否存在能够反映经济实质的合理的处理方法？ 皆无，是否需要或必要在会计上进行确认和计量？,是否存在处理交易的具体的税收法律规范？ 若无，是否存在相关税法一般性原则或条款？ 皆无，不得征税,【热议案例】：交易定性如何认识近期的“法兰西水泥税务纠纷案”？,二、公
6、司投资并购的法律、财税问题,（一）2014年新公司法对公司对外投资的影响和应对,二、公司投资并购的法律、财税问题,（一）2014年新公司法对公司对外投资的影响和应对,1、认缴登记制对会计处理的影响 认缴登记制下，如何对注册资本和实收资本进行账务处理？ 原理：权益性交易（ Capital Transaction ） 资产（Asserts）、负债（Liabilities）及权益（Equity）的定义 案例分享： 【案例1】：认缴登记制下的“实收资本”的确认和计量,二、公司投资并购的法律、财税问题,（一）2014年新公司法对公司对外投资的影响和应对,2、认缴登记制对税务处理的影响 2014年公司法对
7、税法的影响？ 财税人士最关心的还是公司法修订对税法的影响。个人觉得主要包括如下两个方面的问题： 在未足额实缴完毕之前，股东转让股权，如何认定股权的计税基础？税务机关如何认定/核定股权的计税基础？实务中如何防范税务风险？ 股东以非货币财产投资时，被投资公司如何确定接受非货币财产的计税基础？ 案例分享： 【案例2】：2014年公司法是否对所得税法产生影响？,二、公司投资并购的法律、财税问题,（二）对外投资的特殊问题土地、股权（债权）、无形资产等非货币财产出资,1、土地 （1）与土地有关的基本法律框架,二、新设投资和增资的法律、财税问题,（二）对外投资的特殊问题土地、股权（债权）、无形资产等非货币财
8、产出资,1、土地 （2）土地的分类及取得方式,土地所 有权,土地使用权,土地,国有土地 使用权,农村集体 使用权,出让,招拍挂,划拨,租赁,入股,协议出让,二、公司投资并购的法律、财税问题,（二）对外投资的特殊问题土地、股权（债权）、无形资产等非货币财产出资,2、无形资产 1993年公司法：20%； 2005年公司法：70%； 2014年公司法：无限制。 【提示】：与上市、重组经营性资产相关的商标、专利、非专利技术等无形资产应一并投入；境外发起人确无法投入的，应证明不存在同业竞争或利益冲突的情形下，拥有境内独占使用权。,二、新设投资和增资的法律、财税问题,（二）对外投资的特殊问题土地、股权（债
9、权）、无形资产等非货币财产出资,3、股权出资 （1）股权出资的条件 不得用作出资情形对比表：,二、新设投资和增资的法律、财税问题,（二）对外投资的特殊问题土地、股权（债权）、无形资产等非货币财产出资,3、股权出资 （2）股权出资的缴付要求,二、公司投资并购的法律、财税问题,（二）对外投资的特殊问题土地、股权（债权）、无形资产等非货币财产出资,3、股权出资 （2）股权出资的缴付要求 实务问题：股权出资如何实缴，有什么法律风险？股权计税基础如何确定？,T的股东,T,P,增发P股权/股份,T股权/股份,T的股东,P,T,T公司的股权变更登记,P公司的股权变更登记,二、公司投资并购的法律、财税问题,（
10、二）对外投资的特殊问题土地、股权（债权）、无形资产等非货币财产出资,3、股权出资 案例分享：上市公司重大资产重组中经常会出现股权出资的情形。 【案例3】：郑州煤电股份(600121)与控股股东郑煤集团资产置换及发行股份购买资产基于法律及财税税视角的思考,二、公司投资并购的法律、财税问题,（二）对外投资的特殊问题土地、股权（债权）、无形资产等非货币财产出资,4、债权出资 （1）债权出资的条件,二、新设投资和增资的法律、财税问题,（二）对外投资的特殊问题土地、股权（债权）、无形资产等非货币财产出资,4、债权出资 （2）债权出资的缴付要求,二、公司投资并购的法律、财税问题,（二）对外投资的特殊问题土
11、地、股权（债权）、无形资产等非货币财产出资,4、债权出资 （2）债权出资的缴付要求 实务问题：债权出资如何实缴，有什么法律风险？如何进行税务处理？ 案例分享： 【案例4】： *ST武锅B（200770）非公开发行股票“债转股”争议案 【案例5】： “长航凤凰”（000520）债务重组案,二、公司投资并购的法律、财税问题,（二）对外投资的特殊问题土地、股权（债权）、无形资产等非货币财产出资,5、非货币性资产出资的税法规则 (1)所得税 原关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发2000118号）(该文已被国家税务总局公告第2011年第2号所废止)第三条规定： “(一)企业以经营活动的部分
12、非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。”,二、公司投资并购的法律、财税问题,（二）对外投资的特殊问题土地、股权（债权）、无形资产等非货币财产出资,5、非货币性资产出资的税法规则 (1)所得税 【讨论问题1】：原关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发2000118号）废止后，股东以非货币性资产新设出资，是否视同为“销售非货币性资产”？ 【讨论问题2】：股东以非货币性资产新设出资/增资，是否可以适用59号
13、文的资产收购重组特殊性税务处理？ 美国联邦税法借鉴 美国联邦税收法典（ Internal Revenue Code，“IRC”）有关第351条（ 26 USC 351： Transfer to corporation controlled by transferor ）交易的税法规则,二、公司投资并购的法律、财税问题,（二）对外投资的特殊问题土地、股权（债权）、无形资产等非货币财产出资,5、非货币性资产出资的税法规则 (1)所得税 上海自贸区企业非货币性资产投资的优惠政策（财税201391号） 财税201391号第一条规定：“注册在试验区内的企业，因非货币性资产对外投资等资产重组行为产生资产评
14、估增值，据此确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税”。,二、公司投资并购的法律、财税问题,（二）对外投资的特殊问题土地、股权（债权）、无形资产等非货币财产出资,5、非货币性资产出资的税法规则 (1)所得税 国家税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告（2013年第41号公告） 实务中的“假股权真债权”等混合性投资行为，特别是房地产行业中的股权信托投资，如何进行投资的所得税处理？ 优先股是否可以适用41号公告？,二、公司投资并购的法律、财税问题,（二）对外投资的特殊问题土地、股权（债权）、无形资产等非货币财产出
15、资,二、公司投资并购的法律、财税问题,（二）对外投资的特殊问题土地、股权（债权）、无形资产等非货币财产出资,二、公司投资并购的法律、财税问题,（三）增资的特殊问题资本公积转增、留存收益转增；不公允出资,1、资本公积转增、留存收益转增 （1）会计处理 、留存收益转增 经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，在宣告时不做账务处理，但应在办理增资手续及实际派发后，借记“利润分配”（转作股本的股利）或“盈余公积”，贷记“股本”科目。 【提示】：按照2014年公司法第一百六十八条第二款规定，盈余公积转增的，留存的盈余公积不得少于转增前公司注册资本的25%。,二、公司投资并购的法律、财税问题,（三
16、）增资的特殊问题资本公积转增、留存收益转增；不公允出资,1、资本公积转增、留存收益转增 （1）会计处理 、资本公积转增 企业会计准则应用指南规定“资本公积”科目的核算内容包括两个部分：一是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分；二是直接计入所有者权益的利得和损失。归纳起来,资本公积的构成内容包括“资本/股本溢价”和“其他资本公积”两个部分“权益性交易”,二、公司投资并购的法律、财税问题,（三）增资的特殊问题资本公积转增、留存收益转增；不公允出资,1、资本公积转增、留存收益转增 （2）税务处理 原关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发2000118号） 财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号） 2010年2月发布的关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）,二、公司投资并购的法律、财税问题,（三）增资的特殊问题资本公积转增、留存收益转增；不公
