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1、第九章成本核算制度的设计,第一节 成本核算制度设计概述,1直接材料。 2直接工资。 3制造费用。,一、产品成本概念与成本内容,二、成本核算制度的设计意义,1通过设计成本核算制度，可以为生产费用的确认、核算和各种产品成本的计算提供指导依据，规范汇集和分配生产费用、计算产品成本的行为，监督和考核生产费用预算的执行情况，正确反映产品成本水平，并在此基础上，分析产品成本升降的原因，为开展成本管理工作提供及时准确的数据资料，促进企业经营管理的全面改善和经济效益的全面提高。,2设计完善的成本核算制度，不仅有利于成本会计工作的顺利进行，而且可以进一步完善材料领用、固定资产折旧、工资结算分配、各种费用确认、损
2、益计算等方面的会计制度，实现会计制度的统一完整，从而促进整个会计工作的优化。 3设计科学合理的成本核算制度，能够保证产品成本的真实性和可靠性，防止弄虚作假，减少和避免工作中的失误，因而有利于制定各种产品的价格。,三、成本核算制度设计的主要内容,（1）.成本开支范围的确定。 （2）.成本计算对象、成本计算期、成本项目的确定。 （3）.生产费用的归集和分配程序的规划。 （4）.成本计算方法的选择和确定。 （5）.成本报表的编制和报送制度。 （6）.其他有关成本核算的规定。,四、成本核算制度的设计原则,（一）符合国家有关会计法规制度的规定 （二）适应企业的生产经营特点 （三）简化成本核算手续 （四）
3、有利于提高成本管理水平,第二节 成本核算基础制度的设计,一、明确成本开支范围,（一）理论成本观 持这种观点的人认为：成本开支范围应以马克思的成本价格学说为理论依据，只包括物化劳动的耗费C和活劳动的耗费V两部分，即 成本=C+V。,（二）财务成本观 持这种观点的人认为：成本开支范围是进行成本核算和成本管理的制度之一，如何确定，应考虑成本管理的实际需要，不能单纯强调理论依据。 按照制造成本法的要求设计成本开支范围，其具体内容应当包括： 1直接材料。 2直接工资。 3制造费用。,（三）生产资料成本观 这种观点认为：成本内容只应包括生产资料成本C，不包括工资成本V，即劳动资料和劳动对象的耗费构成全部的
4、成本开支范围。,二、建立健全成本核算的原始记录,三、制定内部结算价格，实行内部结算制度,四、制定各种消耗定额,第三节 成本计算对象的设计,一、企业生产类型,（一）按产品生产的组织方式分类 1大量生产，表现为经常不断地重复生产同种或同类产品，且生产数量较大。 2成批生产，表现为周期性地重复生产同种或同类产品，按生产批量的大小又可分为小批生产和大批生产，其中小批生产类似于单件生产，大批生产类似于大量生产。 3单件生产，生产数量小，产品不重复或很少重复生产。,（二）按产品生产工艺过程特点分类 1.单步骤生产，又称简单生产，是指产品从原材料投入到产品完工，其生产工艺过程不能间断的生产，或者由于工作地点
5、限制不便于分散在几个不同地点进宪的生产，如采煤、发电等企业。 2. 多步骤生产，又称复杂生产，是指在生产工艺上可以间断的、由若干生产步骤组成的生产。,返回(工艺过程的特点),返回(企业生产类,二、成本计算对象的组成要素,（一）成本计算实体 指承担生产费用的产品（或工程项目）等实体。 按费用归集和分配的实体不同，企业的成本计算对象一般可分为：中间性成本计算对象最终成本计算对象两种。,（二）成本计算时间 又称成本计算期，指计算产品或劳务等成本时，对发生的费用计入产品或劳务等成本的时间界限。 成本计算期的确定有两种方法：一是以会计期间作为成本计算期，每月计算一次成本，这种成本计算期与编制月度会计报表
6、的时间相一致；二是以生产周期作为成本计算期，从产品投产开始到产品完工为止计算一次成本，这种成本计算期与编制月度会计报表的时间不一定相符。,（三）成本计算空间 指企业归集和分配生产费用的空间范围。 按企业的生产特点和管理要求不同，可分为三种情况：一是以全厂为成本计算空间：二是以各个生产车间为成本计算空间，三是以产品的各个生产步骤为成本计算空间。,三、会计人员的职责,第四节 费用要素与成本项目的设计,一、费用要素的设计,由于劳动过程的基本要素包括劳动力、劳动对象和劳动资料。 因此，生产费用一般可以分为支付给劳动者的劳动报酬、消耗掉的劳动对象和劳动资料的价值三类。,1成本项目是各要素费用按其用途和发
7、生地点进行的归类。 2一种费用要素可以直接进入一个成本项目，也可能被分解到几个成本项目中，前者如其他费用中的车间旅差费、后者如工资、外购动力等。 3生产费用的核算，既要分别费用要素归集，以反映企业在一定时期内生产费用的情况，又要按照成本项目计算，以确定各成本计算对象所应负担的生产费用。,二、成本项目与费用要素的联系,三、成本项目的具体设计,1关于劳动对象的耗费，包括外购材料、外购燃料和外购动力。 2关于活劳动的耗费，包括工资和福利费。 3关于劳动资料的耗费，包括固定资产折旧费和修理费。 4关于其他费用，由于大都属于共同性费用，不易分清各种产品的承担数额，且占产品成本的比重不大，可合并设置“制造
8、费用”项目。,产品的生产成本项目一般可归纳为： （1）原料及主要材料。 （2）辅助材料。 （3）燃料及动力。 （4）直接人工费。 （5）废品损失。 （6）停工损失。 （7）制造费用。,返回,第五节 费用归集分配程序和成本计算方法的设计,一、费用归集和分配程序的设计,（一）归集和分配费用的要求 1按照成本开支范围规定，划清费用的归属去向。 2按照权责发生制原则，分清费用的受益期限。 3按照成本计算对象或成本归集中心，分清费用的受益对象和范围。 4适应成本核算体制和成本计算方法。 5合理确定完工产品和在产品各自负担的生产费用。,（二）归集和分配费用的程序 1按费用性质和种类在各有关耗用部门之间进行
9、归集和分配。 2将成本计算期内发生的制造费用，按成本计算对象的受益情况进行分配。 3各成本计算对象所负担的费用在完工产品和在产品之间进行分配。,基本生产,辅助生产,图9-2 费用归集与分配程序图,二、成本计算方法的设计,（一）设计成本计算方法的依据 1企业生产类型。 2成本管理及核算要求。,（二）成本计算方法的具体设计 1品种法。 2分批法。 3分步法。 4分类法。,分步法下的成本计算程序 ： （1）逐步结转分步法。 其计算成本的程序一般是： 设置成本明细账或成本计算单。 归集生产费用，计算各步骤在产品成本 结转半成品成本。 进行成本还原。 归集最后步骤的费用，计算完工产品成本。即在成品还原后，加上最后步骤的各项费用，求出其生产费用总额，再扣除最后步骤的在产品成本，计算出最后的完工产品成本。,（2）平行结转分步法。 平行结转分步法成本计算的具体程序是： 设置成本计算单。 归集和分配生产费用。其具体方法和要求与逐步结转法类同； 计算各步骤的单位半成品加工费用，并确定应计入产成品的费用数额； 计算产成品成本和在产品成本。,
