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1、2020年初级会计职称初级会计实务 预科班主讲：侯哥工业企业主要业务核算（上）预科知识点：增值税1、定义是指在我国境内从事销售商品、销售服务以及销售固定资产和无形资产以及进口货物的单位或个人就其在流转过程中产生的增值额应征收的一种流转税。如：甲商场外购一台空调买价2 000元，然后以5 000元的价格出售给客户。增值税为多少？2019年4月1日后增值税基本税率调整为13%。应交增值税=（5 000-2 000）13%=390（元）上述方法属于直接计算法，在实际工作中我们不是用的这种方法，而是用另外一种方法叫间接法。原则：外购货物就需要计算进项税额进项税额=2 00013%=260（元）销售货物
2、就需要计算销项税额销项税额=5 00013%=650（元）应交增值税=650-260=390（元）2、计算方法（1）直接计算法（2）间接计算法实际工作中用这种方法。3、增值税的计算应交增值税=当期销项税额-当期进项税额备注：导学班我们主要讲基础原理性内容，假定增值税率均为基本税率13%（还有9%，6%和零税率）当期销项税额=不含税销售额适用税率（13%）当期进项税额=不含税进价适用税率（13%）如果考试中遇到含税销售额（收入）怎么处理？如：甲公司本月销售一批产品取得含税收入共计5 650万元。推导含税收入转换为不含税收入的公式：假定不含税收入为A则：A+A13%=2 320 A（1+13%）=
3、5 650 A=5 650（1+13%）=5 000（万元）结论：不含税收入=含税收入 （1+适用税率）备注：在实际工作中直接看发票上金额就可以，不需要计算。实票样版如下图：（以山东省增值税专用发票为例）3、账务处理（1）外购材料时假定已经验收入库 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/应付票据（2）销售商品时： 借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）1、2019年9月甲公司外购一批生产用材料买价100 000元，增值税率为13%，对方已经开出增值税专用发票。公司已经用银行存款支付全部价格。 借：原材料 100 000
4、应交税费应交增值税（进项税额） 13 000 贷：银行存款 113 0002、9月22日甲公司销售产品收入500 000元，已经向对方开出增值税专用发票，税率为13%，款项已经收存银行。11借：银行存款 565 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）65 000甲公司8月应交增值税=65 000-13 000=52 000（元）企业资金运动过程：（以制造企业为例）俗话说：“巧妇难为无米之炊”，一个企业没有资金，什么也办不了。所以第一步就需要筹集资金。会计恒等式：资产=负债+所有者权益1、资金来源有两种渠道：（1）向债权人借入债务资本（2）拉别人入股投资权益资本
5、一、资金的筹集2、账务处理（1）向银行借款时 借：银行存款 贷：短期借款/长期借款（2）收到投资者投入资本时借：固定资产设备/厂房等 无形资产商标权/专利权/非专利技术等 原材料生产用材料 银行存款money 贷：实收资本（股本）【例题】2019年9月甲公司向银行借入2年期借款500 000元，存入银行。借：银行存款 500 000 贷：长期借款 500 0002、账务处理（2）收到投资者投入资本时借：固定资产/无形资产/原材料/银行存款 贷：实收资本（股本）【例题】 2019年9月份甲公司收到投资者A投入人民币500 000元存入银行；收到乙公司投入固定资产一台，公允价值200 000元，另
6、外收到丙公司投入专利技术一项公允价值300 000元。 借：银行存款 500 000 固定资产 200 000 无形资产 300 000 贷：实收资本 1 000 000二、采购业务通过第一步我们企业已经拥有足够的资金，接下来就得去购买生产所需的相关材料了。1、主要账户（1）在途物资外购材料在运输过程中（实际成本法）（2）原材料外购材料验收入库（3）应付账款购买材料未付款/赊购（4）应付票据企业对外开出的商业汇票，专门指商业汇票2、账务处理（1）外购材料（未验收入库） 借：在途物资/材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/应付票据【注意】：“材料采购”科目是在计划成本
7、法下用的科目。什么是计划成本法？如：若彤计划用500元购买一双鞋子。情况1：若彤实际去商场花费600元购买的。则：超支差异=600-500=100元花多了情况2：若彤实际去商场花费450元购买的。则：节约差异=450-500=-50元省钱了会计上专业的名称：材料成本差异材料成本差异=实际成本-计划成本 （2）材料到达，验收入库借：原材料 材料成本差异【超支差异】 贷：在途物资/材料采购 材料成本差异【节约差异】【注意】：“材料成本差异”科目，只有在计划成本法下才会出现此科目。实际成本法下用的是“在途物资”科目。25（3）实际成本法下，材料外购并直接验收入库存时借：原材料 应交税费应交增值税（进
8、项税额） 贷：银行存款/应付票据/应付账款【注意】：在计划成本法下，必须做两步，因为要去比较确定“材料成本差异”的金额。经典习题1、2019年9月10日甲公司外购一批生产用材料，买价10 000元，增值税率为13%。开出一张期限为6个月的商业汇票给对方。该企业采用实际成本法核算。借：在途物资 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 300 贷：应付票据 11 3002、9月15日外购材料到达企业并验收入库借:原材料 10 000 贷：在途物资 10 0003、情形1：假定甲公司采用计划成本法核算，对该批材料甲公司计划成本为8 000元。采购时：借：材料采购 10 000 应交税费应交增
9、值税（进项税额）1 300 贷：应付票据 11 3004、情形2：假定甲公司采用计划成本法核算，对该批材料甲公司计划成本为11 000元，则入库时处理如下：采购时：借：材料采购 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 300 贷：应付票据 11 30036小结：原材料如果采用计划成本法核算，则“原材料”这个账户无论是收（入库）发（出库）均采用计划成本来进行处理。“材料采购”这个科目可以理解为登记实际成本。备注：如果购买过程发生了运杂费，需要计入材料的采购成本，如果发生了运输费且取得增值税专用发票，则还需要考虑增值税进项税额并予以抵扣。我们会在基础班进行详细讲解!37谢谢观看！3814实 用 文 档
