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1、出口货物劳务退（免）税新政,南昌市国税局进出口税收管理处,税源岗位技能认证考试培训之,2,一、出口货物劳务增值税和消费税退(免)税 （1）出口退（免）税的企业范围、货物范围、劳务范围； （2）增值税退(免)税办法 二、出口货物退（免）税计算及管理,税源管理岗位技能认证考试大纲,3,进出口税收,进出口税收,进口税收,出口税收,海关部门,国税部门,2013年全国税收总量110497亿元； 国内增值税28803亿元； 出口退税10515亿元；,4,出口（货物劳务）税收形式,出口税收,退税,不退税,免退税,免抵退税,免税,征税,外贸企业,生产企业,小规模等,零退税率等,5,核心原理出口货物劳务为什么要
2、退税？,对出口产品退税是一个“国际惯例”而非“政策优惠”； 出口退税是为了将出口货物的整体税负归零。就是鼓励出口，降低出口货物的价格，提高本国货物在国际市场的竞争力； 公平税负原则：为了保证各国商品在参与国际贸易时能够公平竞争，消除因各国税收政策不同，造成的出口货物税收含量差异，要求各国按照国际惯例，退还已征收的出口货物间接税，以促进国际贸易的发展。,6,出口货物劳务退（免）税的法理依据,中华人民共和国增值税暂行条例 第二条： （三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 第二十五条： 纳税人出口货物适用退（免）税规定的，应当向海关办理出口手续，凭出口报关单等有关凭证，在规定的
3、出口退（免）税申报期内按月向主管税务机关申报办理该项出口货物的退（免）税。具体办法由国务院财政、税务主管部门制定。 出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税人应当依法补缴已退的税款。,政策依据,管理依据,7,第一部分 出口货物（劳务）四种税收形式,8,免退税办法,退税依据,第一种形式免退税（适用外贸企业）,计算公式,一般纳税人，既有销项，又有进项，为把税负归零，自然是销项免，进项退，又免又退。,9,第一种形式免退税（适用外贸企业）,（一）免退税办法,不具有生产能力的出口企业（外贸企业）或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。,（二）退税依据,1、外贸企业出口货物（委托加工
4、修理修配货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格,10,第一种形式免退税（适用外贸企业）,（三）退税计算公式,增值税应退税额=增值税退（免）税计税依据出口货物退税率,2、外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。,例题：某有进出口经营权的外贸企业收购一批货物报关出口，收购货物取得的增值税专用发票上注明的购货金额为100000元，增值税额为17000元，款项已银行存款支付。该货物的退税率为13%，出口销售价格为15000美元（汇率1：8.30），计算该笔货物
5、出口退税？ 1.增值税应退税额增值税退（免）税计税依据出口货物退税率 【外贸企业出口货物增值税退（免）税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格】 即：应退税额=100000 13%=13000（元） 【退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本】 进项转出=100000 （17%-13%）=4000（元）,12,免抵退税办法,退税依据,第二种形式免抵退税（适用生产企业）,计算公式,13,第二种形式免抵退税（适用生产企业）,（一）免抵退税办法,生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产
6、企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。,什么是“免抵退”？,14,第二种形式免抵退税（适用生产企业）,分解“免抵退税办法”如下：,免：是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；,抵：是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；,退：是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。,购进原材料200 （进项34）,100用于生产内销,100用于生产外销,内销收入,外销
7、收入,免税,销项,15,第二种形式免抵退税（适用生产企业）,（二）退税依据,1、生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。,2、生产企业进料加工复出口货物增值税退（免）税的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。,3、生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定。,16,第二种形式免抵退税（适用生产企业）,1.当期应纳税额的计算当期应纳税额当期销项税额-（当期进项税额
8、-当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率（出口货物适用税率出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格（出口货物适用税率出口货物退税率） 2.当期免抵退税额的计算当期免抵退税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格出口货物退税率 3.当期应退税额和免抵税额的计算（1）当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额（2）当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期免抵
9、退税额当期免抵税额0当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”,（三）计算公式,17,第二种形式免抵退税（适用生产企业）,1.当期应纳税额的计算当期应纳税额当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率（出口货物适用税率出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格（出口货物适用税率出口货物退税率） 2.当期免抵退税额的计算当期免抵退税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格出口货物退税率
10、3.当期应退税额和免抵税额的计算（1）当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额（2）当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”,（三）计算公式,18,第二种形式免抵退税（适用生产企业）,1.当期应纳税额的计算 当期应纳税额当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率（出口货物适用税率出口货物退税率） 2.当期免抵退税额的计算 当期免抵退税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率出口货物退
11、税率 3.当期应退税额和免抵税额的计算 （1）当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额（2）当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”,简化版,19,第二种形式免抵退税（适用生产企业）,第一步：计算当期应纳税额 当期应纳税额当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额） 当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率（出口货物适用税率出口货物退税率）,分解“免抵退税”计算公式,20,第二种形式免抵退税（适用生产企业）,第二步：计算
12、当期“免抵退税额” 当期免抵退税额（当期出口货物离岸价外汇人民币折合率）出口货物退税率,分解“免抵退税”计算公式,？,22,第二种形式免抵退税（适用生产企业）,第三步：计算当期“应退税额”和“免抵税额” （1）当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 （2）当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”,分解“免抵退税”计算公式,23,免抵退税计算（公式）的演变,先征后退办法下出口货物退（免）税的计算（假设无内销全出口，退税率为17%）： 先征收出口环
13、节增值税： 销项税额=15017%=25.5 应纳税额=销项-进项=25.5-17=8.5 再计算出口环节应退增值税： 应退税额=15017%=25.5,先征后退,免抵退,原材料100（进项17）,出口额150,出口环节应纳税额,24,免抵退税计算（公式）的演变,免抵退办法下出口货物退（免）税的计算（假设无内销全出口，退税率为17%）： 当期应纳税额=当期销项-当期进项=0-17=-17 当期免抵退税额=15017%=25.5 当期应退税额和免抵税额的计算： 当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 即：当期应退税额=17 当期免抵税
14、额=25.5 17=8.5,先征后退,免抵退,原材料100（进项17）,出口额150,期末留底,出口环节应纳税额,例：某生产企业本月采购原材料200（进项34），经加工成品后，内销180，外销150，请计算该企业应纳税额、应退税额、免抵税额？（假设期末留底为0，征税率17，退税率13）,先征后退办法： 1.计算应纳税额 应纳税额=销项-进项=（180+150）17%-34=22.1 2.计算应退税额 应退税额=出口额退税率=150 13%=19.5,例：某生产企业本月采购原材料200（进项34），经加工成品后，内销180，外销150，请计算该企业应纳税额、应退税额、免抵税额？（假设期末留底为0
15、，征税率17，退税率13）,免抵退税办法： 1.计算应纳税额 应纳税额=销项-（进项-不得免征和抵扣税额）=18017%-（34-6）=2.6 当期不得免征和抵扣税额=出口额（征税率-退税率）=150 4%=6 2.计算免抵退税额 免抵退税额=出口额退税率=150 13%=19.5 3. 当期应退税额和免抵税额的计算： 当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 即：当期应退税额=0 当期免抵税额=19.5-0=19.5,例：某生产企业本月采购原材料200（进项34），经加工成品后，内销180，外销150，请计算该企业应纳税额、应退税额
16、、免抵税额？（假设期末留底为0，征税率17，退税率13）,先征后退办法： 1.计算应纳税额 应纳税额=销项-进项=（180+150）17%-34=22.1 2.计算应退税额=出口额退税率=150 13%=19.5 该企业本月通过先征后退，实际缴纳税款2.6=（22.1-19.5） 假设使用免抵退税办法计算，则实际缴纳税款2.6； 免抵税额19.5； 从以上两个简单实例中，可以看出“免抵税额”是什么？（免+抵）,为什么出口货物劳务用免抵退税办法？,由于生产货物所涉及的可抵扣的进项税额（原材料、水电、运费等众多），无法准确划分出口部分和内销部分各自对应的进项，就无法准确核算出口应退的进项税部分。 假设能够准确核算各自的进项，那么内销的销项-进项=应纳税额交税，出口对应的进项退税，交给国税局，国税局再退给你，双方岂不是都很累？,为什么出口货物劳务用免抵退税办法？,所以在税收实践中，为了减化增值税纳税环节的征收和退税过程，就采用了“抵”，就是用出口对应的应退进项，抵顶内销对应的应纳税额
