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1、从入学的第一天起就帮您做好职业准备！ 20 3北大资源研修学院2013北大资源研修学院 本文主要探讨了新会计准则三大理念对会计和会计软件的本文主要探讨了新会计准则三大理念对会计和会计软件的 影响。 新企业会计准则从2007年1月1日开始在我国上市公 司全面推行。从上市公司2007年年报和反馈信息中可以发 现新企业会计准则在具体执行中遇到不少问题：会现，新企业会计准则在具体执行中遇到不少问题：会 计处理方法的选择没有明确的界定；不合理地运用公允价 值计量或避免使用公允价值计量模式进行计量；财务会计 软件的功能与新会计准则的要求不适宜为能正确合理软件的功能与新会计准则的要求不适宜。为能正确、合理
2、地运用新企业会计准则，提高会计信息质量，改善企 业管理控制，我们需要深刻地理解制定新企业会计准则 的三大核心理念（原则导向理念资产负债观理念公允的三大核心理念（原则导向理念、资产负债观理念、公允 价值计量理念），分析其产生的影响，并以此为基础，设 计、开发新的会计软件模块，使企业在新会计准则的指导 下更好地管理控制财务活动提供更可靠真实的财务信下更好地管理控制财务活动，提供更可靠、真实的财务信 息。 （一）资产负债观理念 1.资产负债观的实质 会计上，对收益的确定、会计要素的定义及资产负债表和利润表重要性的认识一直存在两种不同的观念：资产负债观和收入费用观。 所谓资产负债观，是指在制定规范某类
3、交易或事项的准则时，首先规范由此类交易或事项产生的有关资产和负债的确认、计量，然后再 根据所定义的资产和负债的变化来确认收益，资产负债表重于收益表；而收入费用观刚好相反，认为会计工作的重心应首先确认和计量收入、 费用要素，资产和负债要素的确认和计量依附于收入、费用要素的确认和计量，收益表重于资产负债表。 新企业会计准则第18号所得税第4条规定，企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础，资产、负债的账面价值与其计税 基础存在差异的，应当确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。递延所得税资产和递延所得税负债的确认正是资产负债观的体现； 又如在企业会计准则第30号财务报表列报中明确规定取消利润
4、分配表而增设所有者权益（或股东权益）变动表，这也正是资产负债观 理念的具体表现。 2.资产负债观理念的影响 第一有利于提高会计信息的相关性资产负债观理念的确立要求企业管理层更加关注企业未来的发展更加关注企业面临的机会和风第一，有利于提高会计信息的相关性。资产负债观理念的确立要求企业管理层更加关注企业未来的发展，更加关注企业面临的机会和风 险，更加关注企业的资产质量和营运效率。新会计准则体系比以往更加关注企业资产的质量，强调资产负债表对财务状况真实地反映企业的 盈利模式和资产营运效率，而不仅仅是经营结果。因此，企业所提供的信息更能满足相关决策者的需要，更具有相关性。 第二，有利于企业的可持续发展
5、。新企业会计准则体系凸显了资产负债表在报表体系中的核心地位，要求企业提升资产负债信息质量。 企业只有在资产减去负债后的余额即所有者权益（净资产）增加的情况下，才表明企业价值增加了，股东财富增长了，突破了传统的单纯的 利润考核概念，有助于促使企业改善资产和负债管理、优化资本结构及避免眼前利益和收益超前分配，有利于企业长期战略和可持续发 展。 第三，有利于减少企业利润操纵行为。在资产负债观下，对收益的确定，不需要考虑实现问题，只要企业的净资产增加了，就应当作为 收益确认（不包括新增投资或向投资者分配利润），即收益=期末净资产 期初净资产本期所有者新增投资本期向所有者分配=（期末资产期末负债）（期初
6、资产期初负债）本期所有者新增投资本期向所 有者分配。 所以，企业只有在净资产增加的情况下才能产生收益，从而可以在一定程度上遏制企业操纵利润的行为。 1.原则导向理念的实质1.原则导向理念的实质 当前，国际上对会计准则的制定存在着两种不同的理念，一种是“规则 导向说”；另一种是“原则导向说”。以规则为导向的准则制定思路，试图 为每一类交易或事项的会计处理和财务报告提供明确的规则。然而，这种力 图描述所有交易或事项的会计准则显然不能保证准则制订实施的高效率图描述所有交易或事项的会计准则显然不能保证准则制订、实施的高效率； 当面对日益复杂多变的经济业务和“新型的金融工具”时也不能给予恰当、 及时的应
7、对；其次，面对浩如烟海的各种规定和成千上万的规则，难以保证 会计人员能悉数理解和运用；最后，大量的例外事项导致了准则内部的不一 致造成会计信息可比性失真甚至导致提供的会计信息不能反映经济活动致，造成会计信息可比性失真，甚至导致提供的会计信息不能反映经济活动 的实质。正是由于以规则为导向的会计准则制定模式存在以上一系列的不足， 因此，我国新会计准则的制定范式已由旧准则的规则导向转变为原则导向。 所谓“以原则为导向”，是只就某一对象或交易和事项的会计处理及财所谓以原则为导向，是只就某对象或交易和事项的会计处理及财 务报告提出应遵循的原则，并不试图回答所有问题或对每种可能情况提供详 细的规则，而是要
8、求会计职业人员在处理有关交易和事项及提供财务报告时 充分运用职业判断。如企业会计准则第3号投资性房地产第十条规定： 有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资 性房地产采用公允价值进行后续计量。准则对投资性房地产的后续计量只说 明了应遵循的原则，而具体采用何种计量方法则由企业会计人员自行判断、 决定。 2 原则导向理念的影响2.原则导向理念的影响 笔者认为，会计准则制定从规则导向理念向原则导向理念的转变 会对会计产生以下几方面的影响：第一，企业有更为宽泛的空间进行 盈余管理。由于原则导向理念只是就某一对象
9、或交易、事项的会计处盈余管由于原则导向念只是就某对象或交易事项的会计处 理及财务报告提出应遵循的原则，而没有具体规定每个交易、事项的 详细处理方法。导致企业对各个交易和事项的记录与处理有更广泛的 选择权，企业可以根据自身的需求选择会计政策，甚至掩盖、扭曲会 计信息进行盈余管理和利润操纵第二会计信息的可比性将减弱计信息进行盈余管理和利润操纵。第二，会计信息的可比性将减弱。 在原则导向理念下，每个企业对相同会计事项可能会基于不同的职业 判断而选用不同的会计处理方法，由此便产生对相同会计事项而生成 不同的会计信息，导致同行业同类型企业对相同的会计事项产生的信同的会计息，导致同行同类型企对相同的会计事
10、项产的 息缺乏可比性。第三，增加了会计从业人员的风险。在原则导向理念 下，由于缺少每项交易、事项的具体会计处理方法，账务处理时要求 会计人员进行职业判断，从而增加了会计人员的风险。第四，有利于 提高会计工作效率原则导向与规则导向相比对于非预期事件容易提高会计工作效率。原则导向与规则导向相比，对于非预期事件容易 做出更为迅速的反应，提高会计效率。第五，有利于国际间的会计协 调。 1.公允价值的实质 公允价值与风险管理紧密相关，公允价值实际就是资产风险的量化。新准则的基本准则特别增加并强调了“公 允价值”计量属性，明确规定“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行
11、资产交换或者债务清偿的金额计量”。 2.公允价值理念的影响 公允价值理念在如下方面产生重大影响第公允价值的运用能有效地增强会计信息的相关性在经济全球公允价值理念在如下方面产生重大影响：第一，公允价值的运用能有效地增强会计信息的相关性。在经济全球 一体化和资本跨国流动的经济背景下，会计信息是否对信息使用者的经济决策有用变得越来越重要。用历史成本反 映的会计信息在市场价格频繁波动的情况下，显示出相关性不足的缺陷。而按公允价值对资产、负债进行计量无疑 会增强会计信息的相关性。例如：现有某房地产，账面价值5000万元，如果市价涨到1亿元，会计上就应该反映该资 产价值1亿元，这样的信息才是真实的、相关的
12、。如果在报表上列示价值为5000万元，则该信息不仅不能帮助投资者 进行决策分析，甚至还会误导信息使用者。第二，丰富了会计计量体系。当前，我国已启动金融市场和资本市场的 开放大量外国资本涌我国金融衍生产品交易活跃产生了数量众多特征各异的衍生金融具如期货期开放，大量外国资本涌入我国，金融衍生产品交易活跃，产生了数量众多、特征各异的衍生金融工具，如期货、期 权、远期合约等。由于衍生金融工具不要求初始净投资，或要求很少的净投资，用历史成本对其计量不能真实反映 经济活动的实质，也不能真实反映资产的真实价值。只有公允价值才能对其进行准确的确认和计量，真实反映经济 活动。第三，公允价值理念的运用给企业带来风
13、险和价值重估。公允价值计量模式会增加企业操纵价值或利润的风 险。由于我国市场经济还不完善、不发达，有些资产可能没有市场交易价格，公允价值的取得在某种程度或情况下 缺乏可靠的依据，这就需要会计人员进行职业判断，由此会增加会计人员或企业的风险；同时，企业可能通过债务 货资产等产带来较大新第资重组、非货币性资产交换等操纵收益，利用会计生产利润，给企业带来较大风险。如新企业会计准则第3号投资 性房地产规定，企业对投资性房地产的计量，可以采用公允价值计量，也可以在符合一定的条件下，由历史成本 模式转换为公允价值模式进行计量。企业在将固定资产转换为公允价值计量的投资性房地产时，公允价值与原账面 价值的差额
14、计入当期损益；对以前采用历史成本模式计量转换为公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，采用 追溯调整法，调整起初留存收益，并对当期的影响计入当期损益。从当前及长远来看，房地产价格会持续、稳定上 涨，该项资产的真实价值可能会远远超过账面价值，但其他部分资产可能因技术或其它原因，真实价值远低于账面项资产真实价价部资产因或它因真实价于 价值。为了提升业绩，企业可能会对价值上升的资产采用或转换为公允价值计量，而对其它的资产仍采用历史成本 模式，从而提高企业当期利润，粉饰报表。 前面，笔者分析了新会计准则三大理念对会计的影响，下面具体研究他们对财务软件的影响 （一）从根本上改变了软件设计的理念 虽然现行
15、主流财务软件都已完成了由功能核算型向流程管理控制型的转换，但由于以前的会计制度和会计准则 采用规则导向理念，为每一类交易事项的会计处理和财务报告提供唯一的、特定的规则，即使这种规则已不能真实、 合理地反映当前经济环境下的业务活动，财务软件的处理流程也须遵循这种一成不变的规则。现阶段推行的新准则 采用原则导向理念，不再为每一具体的交易事项和财务报告制定详细不变的规则，只就某一对象或交易事项的会计采用原则导向念，不再为每具体的交易事项和财务报告制定详不变的规则，只就某对象或交易事项的会计 处理及财务报告提出应遵循的原则，具体的操作处理方法需要依据准则对该经济业务活动制定的原则和该经济业务 活动特点
16、及会计人员的职业判断来决定。财务软件的功能就必须与此相适应，提供一种开放型财务软件应用平台:为 各经济业务活动提供在新准则原则下的各种可行的操作处理方法，会计人员在准则的指导下，根据经济业务活动的 特点，判断经济业务活动的实质，选择和配置处理模块和处理方法。当然，在会计软件总体设计上，不仅要考虑满 足企业自身管理控制的需要，同时也要考虑因全球经济一体化和会计准则国际趋同，财务软件也需要能处理国际间 的经济往来，处理他国的经济业务活动及与国际财务软件进行信息格式的相互转化。为更好地共享、管理相关信息的经济往来，处理他国的经济业务活动及与国际财务软件进行信息格式的相互转化。为更好地共享、管理相关信息 提供工具和平台。因此，在进行软件设计时还须借鉴如SAP等国际软件系统的设计方法，来提升和改进我们的软 件。 （二）改变软件体系结构，并促成计量体系的转化 新准则最突出的特点是引入公允价值计量体系，增加会计计量模式。由于公允价值计量模式更能体现会计信息 的相关性而且有些资产如衍生金融资产只能采用公允价值计量采用历史成本模式进行计量无法反映经济活动的相关性，而且有些资产如衍生金融资产，
