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1、第十二章审计工作底稿,第一节审计工作底稿概述,一、审计工作底稿的含义审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。,二、审计工作底稿的编制目的,注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：1.提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；2.提供证据，证明其按照审计准则的规定执行了审计工作。3.有助于项目组计划和执行审计工作； 4.有助于负责督导的项目组成员对按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计
2、工作的责任；,二、审计工作底稿的编制目的,4.有助于负责督导的项目组成员对按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任； 5.便于项目组说明其执行审计工作的情况； 6.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录； 7.便于会计师事务所按照业务质量控制准则的规定实施质量控制复核与检查； 8.便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。,三、审计工作底稿的编制要求,（一）总体要求） 1.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间和范围； 2.实施审计程序的结果和获取的审计证据； 3.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及
3、在得出结论时作出的重大职业判断。,（二）有经验的专业人士的含义： 是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士： (1)审计过程； (2)审计准则和相关法律法规的规定； (3)被审计单位所处的经营环境； (4)与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。,三、审计工作底稿的编制要求,四、审计工作底稿的存在形式与控制,（一）审计工作底稿的存在形式 随着信息技术的广泛运用，审计工作底稿存在的形式有纸质、电子或其他介质形式存在。,（二）审计工作底稿控制实现的目的,1.使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员； 2.在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共
4、享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性； 3.防止未经授权改动审计工作底稿； 4.允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。,（三）对电子和其他介质审计工作底稿转换和归档要求,1.在实务中，为了便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档； 2.会计师事务所同时应当单独保存以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。,五、审计工作底稿的内容,（一）总体审计策略， （二）具体审计计划，包括： 1.风险评估程序， 2.控制测试， 3.实质性程序， 4.
5、特殊项目审计程序， （三）分析表，主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。,五、审计工作底稿的内容,（四）问题备忘录，指对某一事项或问题的概要的汇总记录。 （五）重大事项概要， （六）询证函回函， （七）书面声明， （八）核对表，指会计师事务所内部使用的、为便于核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格， （九）有关重大事项的往来信件(包括电子邮件)。 （十）对被审计单位文件记录的摘要或复印件。,五、审计工作底稿的内容,（十一）业务约定书，链接教材第八章第一节的审计业务约定书、第二十八章第四节的验资业务约定书。 （十二）管理建议书。 （十三）项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录
6、。 （十四）与其他人士(如其他注册会计师、律师、专家等)的沟通文件及错报汇总表等。,第二节审计工作底稿的格式、要素和范围,一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素 注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，应当考虑下列因素： 1.被审计单位的规模和复杂程度； 2.拟实施审计程序的性质（存货监盘、应收账款函证）； 3.识别出的重大错报风险（高、低）； 4.已获取审计证据的重要程度； 5.识别出的例外事项的性质和范围； 6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；,第二节审计工作底稿的格式、要素和范围,二、审计工作底稿的要素
7、通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素： 1.审计工作底稿的标题；2.审计过程记录；3.审计结论；4.审计标识及其说明；5.索引号及编号；6.编制者姓名及编制日期；7.复核者姓名及复核日期；8.其他应说明事项。,二、特别关注的事项,（一）识别特征识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。识别特征通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。1.如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。,2.对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计
8、程序的范围作为识别特征。例如，总账中一定金额以上的所有会计分录。 3.对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。 4.对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。 5.对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征。,（二）重大事项注册会计师应当及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括讨论的内容、时间、地点和参加人员。对于大型、复杂的审计项目，重大事项概要的作用尤为重要。重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如
9、何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。,（三）针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。对如何解决这些矛盾或不一致的记录要求并不意味着注册会计师需要保留不正确的或被取代的资料。对于职业判断的差异，若初步的判断意见是基于不完整的资料或数据，则注册会计师也无须保留这些初步的判断意见。,第三节审计工作底稿的归档,一、审计工作底稿归档工作的性质在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。,如果在归档期间对审计工
10、作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动，主要包括：1.删除或废弃被取代的审计工作底稿；2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；4.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。,二、审计档案的结构对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案。,三、审计工作底稿归档的期限,审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，在规定的归档期
11、限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案。,四、审计工作底稿归档后的变动,在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在规定的保存期限届满前删除或废弃审计工作底稿。（一）需要变动审计工作底稿的情形注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：1.注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。2.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。,（二）变动审计工作底稿时的记录要求在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿
12、或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：1.修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；2.修改或增加审计工作底稿的具体理由；3.修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。,五、审计工作底稿的保存期限,会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。对于连续审计的情况，当期归整的档案中可能包括以前年度获取的资料（有可能是10年以前），注册会计师应视为当期取得并至少保存10年。,六、审计工作底稿的复核,（一）审计项目组内部复核 1
13、.审计项目组内部复核的原则审计项目组内经验较多的人员复核经验较少人员的工作，具体变现为： （1）高级助理人员复核低级助理人员执行的工作； （2）复核工作有时由项目经理完成； （3）复核工作最终由项目负责人完成。,2.复核事项,（1）审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行； （2）重大事项是否已提请进一步考虑； （3）相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行； （4）是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围； （5）已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录； （6）获取的审计证据是否充分、适当； （7）审计程序的目标是否实现。,3.审计项
14、目组内复核人员的职责,（1）应当知悉并解决重大的会计和审计问题； （2）考虑会计和审计问题的重要程度； （3）必要时修改总体审计计划和具体审计计划。,4.审计项目组内复核的要求,（1）复核工作应当至少由具备同等专业胜任能力的人员完成； （2）复核时应当考虑是否按照具体的审计计划执行审计工作； （3）审计工作和结论是否予以充分记录； （4）所有重大事项是否已经得到解决或在审计结论中予以反映； （5）审计目标是否实现； （6）审计结论是否与审计工作一致并支持审计意见。,（二）项目质量控制复核,1.项目质量控制复核的含义 项目质量控制复核是指在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程。,2.项目合伙人在项目质量控制复核中的责任,（1）确定会计师事务所已委派项目质量控制复核人员； （2）与项目质量控制复核人员讨论在审计过程中遇到的重大事项，包括项目质量控制复核中识别的重大事项； （3）在项目质量控制复核完成后，才能出具审计报告。,3.项目质量控制复核评价的事项 （1）项目组作出的重大判断； （2）项目组在准备审计报告时得出的结论。,
