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1、第九章 责任会计,内容提要,第一节 责任会计概述 第二节 责任中心 第三节 内部转移价格,第一节 责任会计概述,一、责任会计的定义 现代企业分权管理模式的产物，它要求在企业内部建立若干个责任单位，并按照每个责任单位编制责任预算和组织核算，通过信息的反馈，实现对责任中心进行控制盒考核的一种会计制度。 责任会计的核心在于利用会计信息对各责任单位的业绩进行计量、控制和考核。,责任会计的内容,责任划分,设置责任中心,责任预算,提交责任报告,责任控制,编制责任预算,责任考核,制定奖惩机制,责任划分设置责任中心 合理划分责任中心，有利于规定各个责任中心承担的经济责任和拥有的经济权利，有利于减少各责任中心之
2、间的相互推诿。 责任预算编制责任预算 编制责任预算时，需要将企业的总体目标层层分解，具体落实到每一个责任中心，作为其日常核算的标准和进行责任控制欲考核的依据。 责任控制提交责任报告 责任报告通过对实际数与预算数之间差异的分析，有助于发现存在的问题，从而使责任中心的负责人能够及时纠正偏差，避免资源浪费并节约成本。 责任考核制定奖惩机制,三、责任会计的基本原则,一致性原则 可控性原则 反馈性原则 激励性原则,第二节 责任中心,一、责任中心的设置及其意义 （一）责任中心的设置 责任中心：指具备一定管理权限并承担相应经济责任的企业内部单位，是权、责、利的统一体。 设置责任中心需具备的四个条件 有承担经
3、济责任的主体责任者； 有确定经济责任的客观对象资金运动 有考核经济责任的基本标准经营绩效； 具备承担经济责任的保证职责和权限。,根据责任中心的权责范围以及业务活动的特点，可以将责任中心划分为成本中心、利润中心、投资中心三大类，每一种责任中心都具有其各自的特点，企业应该根据每一种责任中心的特点，确定其考核内容，并建立责任会计制度。,设置责任中心的意义,设置责任中心是企业分权管理的要求 设置责任中心是进行成本管理、提高经济效益的要求 设置责任中心是实施责任会计制度的基础,二、责任中心及其考核,成本中心 指对成本或费用承担责任的责任中心。成本中心是责任中心中应用范围最广的责任中心类型，工业企业上至工
4、厂一级，下至车间、工段、班组，甚至个人都可划分为成本中心。 成本中心的类型 按照成本控制对象特点的不同，可以将成本中心分为标准成本中心和费用中心两类。,标准成本中心,又称技术性成本中心，其发生的成本额可以通过技术分析相对可靠地估算出来，如生产过程中发生的直接材料、直接人工、制造费用等。 其特点在于资源耗费量与成果产出量有密切的关系。因此可以通过标准成本或弹性预算予以控制。,费用中心,也称酌量性成本中心，其发生的费用包括各种管理费用、销售费用和某些间接成本项目，如研究开发费、广告费、职工培训费等。 与标准成本中心相反，其特点在于资源耗费量与成果产出量没有直接关系。 其费用的发生可以通过费用预算的
5、编制与执行加以控制。,成本中心的特点,成本中心的考核对象只包括成本费用，而不包括收入； 成本中心只对可控成本负责； 成本中心只控制和考核责任成本。,成本中心的考核,成本中心的考核是将成本中心的实际责任成本与预算责任成本进行比较，评价成本中心业绩的优劣。 成本中心的考核指标包括责任成本变动额和责任成本变动率两类指标。 责任成本变动额=实际责任成本预算责任成本 责任成本变动率=责任成本变动额/预算责任成本 预算责任成本=实际产量*预算单位成本,ABC公司的第一生产车间是一个成本中心，只生产甲产品。其预算产量为4000件，单位标准成本为100元/件；实际产量为5000件，实际单位成本为90元。 要求
6、：计算该成本中心的责任成本变动额与变动率。,利润中心,利润中心的定义 指对利润负责的责任中心，由于利润是收入扣除成本费用后的余额，因此，利润中心既要对收入负责，也要对成本费用负责。利润中心一般是具有生产经营决策权的部门。 利润中心的类型 自然利润中心 人为利润中心,自然利润中心,指可以直接对外销售产品或提供劳务并取得收入的利润中心。这类责任中心在产品生产、价格制定和生产决策等方面具有很大的独立性，如公司下设的事业部。,人为利润中心,指按照内部转移价格向企业内部其他责任单位销售产品或提供劳务的利润中心。 人为利润中心的设立需要具备以下两个条件：一是该中心可以向企业内部的其他责任中心提供产品或劳务
7、；二是能合理制定产品转移时的内部转移，以实现公平交换。,利润中心的考核,是通过将各利润中心实现的利润与该中心的预算利润相比较，衡量利润的完成情况，并对形成的差异及其原因进行分析，从而对该中心的经营效果和责任人的经营业绩作出客观、公正的评价。,利润指标的计算,利润中心只计算可控成本，不计算不可控成本，也不分摊共同成本，这种方式主要适用于共同成本难以合理分摊或无须分摊的情形，按这种方式计算出来的盈利不是通常意义上的利润，而是相当于“贡献毛益之和”。这种计算方式适合于人为利润中心，其考核指标如下： 利润中心贡献毛益总额=该利润中心的销售收入总额该利润中心可控成本总额,利润中心不仅计算可控成本成本，也
8、计算不可控何曾本，这种方式适合于共同成本易于分摊或不存在共同成本的情况。这种利润中心在计算利润时，如采用变动成本法，应先计算出贡献毛益，再减去固定成本，才是营业利润；如采用完全成本法，可直接计算出营业利润。自然利润中心适合采用这种计算方式。变动成本法下： 利润中心贡献毛益总额=该利润中心的销售收入总额该利润中心变动成本总额 利润中心负责人可控利润总额=该利润中心贡献毛益总额该利润中心负责人可控固定成本总额 利润中心可控利润总额=该利润中心负责人可控利润总额该利润中心负责人不可控固定成本总额 公司利润总额=各利润中心可控利润总额不可分摊的各种管理费用、财务费用、销售费用,ABC公司的某事业部是一
9、个利润中心，本期内部销售收入610000元，变动成本300000元，该中心负责人可以控制的固定成本为50 000元，中心负责人不可控但应由该中心负担的固定成本为40 000元，该中心本年度的预算利润为250 000元。 要求：计算该利润中心的考核指标，并对该中心的业绩进行评价。,投资中心,指既要对成本和利润负责，还要对投资的效果负责的责任中心。它是最高层次的责任中心。 就组织形式来看，成本中心基本不是独立的法人，利润中心可以是也可以不是独立的法人，但投资中心一般都是独立的法人，常见的投资中心如大型集团的子公司。,投资中心的考核,投资中心考核的内容是利润与投资效果。因此，投资中心除了考评利润的指
10、标，还有考核利润与投资额的关系性指标，它们是投资利润率和剩余收益。 投资利润率又称投资报酬率，是指投资中心获得的利润与投资额之间的比率。其计算公式是：投资利润率=利润/投资额 投资利润率=销售利润率*总资产周转率 剩余收益指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额，其计算公式是： 剩余收益=利润投资额*预期投资报酬率,ABC公司的某下属子公司是一个投资中心，投资额为300 000元，本期实现的利润为75 000元，资金成本为10%。该中心拟追加投资一新项目，投资额为20 000元，预计可实现的利润为3000元。 要求：作出是否追加投资的决策。,成本中心、利润中心和投资中心的区别,第三节 内
11、部转移价格,一、内部转移价格的定义与作用 （一）内部转移价格的定义 指企业内部各责任中心之间因转移中间产品或提供劳务而发生内部结算和进行内部责任结转所使用的计价标准。,内部转移价格的作用,有利于分清各个责任中心的经济责任 有利于正确评价各责任中心的经营业绩 有利于进行正确的经营决策,二、制定内部转移价格的原则,全局性原则 公平性原则 自主性原则 重要性原则,三、内部转移价格的类型,市场价格 以产品或劳务的市场价格作为基价的内部转移价格。 协商价格 指在正常市场价格的基础上，由企业内部责任中心通过定期共同协商所确定的为供求双方能够共同接受的价格 双重价格：针对供需双方分别采用不同的内部转移价格，其差额由会计部门进行调整，包括双重市场价格和双重转移价格。 成本价格 以产品或劳务的成本为基础而制定的内部转移价格。包括：标准成本价格，标准成本加成价格，标准变动成本价格。,
