天津银行会计信息披露问题研究

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1、 天津商业银行会计信息披露问题研究 天津商业银行会计信息披露问题研究 I 天津商业银行会计信息披露问题研究天津商业银行会计信息披露问题研究 摘要：随着我国金融改革进一步的深入，银行业在金融领域中的地位愈加重要，在 此趋势下，各大商业银行纷纷在国内外资本市场上市。银监会及证监会等监管部门以 金融安全为首要任务，以巴塞尔协议为蓝本制定了严格的信息披露制度，特别是在美 国次贷危机引发的世界性经济危机带来的负面影响尚未完全消失时， 天津银行如果能 够及时向社会大众公布其会计信息， 这将会在维护我国金融市场稳定方面起到重要作 用。准确、及时的向社会公布会计信息是我国金融改革的前提，也是商业银行走出国 门

2、走向世界的必要因素。 1 引言1 2 国内外研究现状1 2.1 国内研究现状1 2.2 国外研究现状2 3 世界主要银行信息披露程度研究2 3.1 研究样本数据2 3.2 研究方法2 3.3 研究结论3 3.4 对于结论的分析3 3.5 国际银行信息公布情况对我国的影响4 4 天津商业银行信息对外公布的情况5 4.1 天津商业银行信息对外公布的详细程度5 4.2 天津商业银行信息对外公布详细度的分布状况6 5 天津商业银行会计信息公布存在的问题及原因7 5.1 天津商业银行会计信息公布存在的问题7 5.1.1 会计信息公布不及时、 公布标准不一致7 5.1.2 会计信息不真实7 5.1.3 会

3、计信息公布不完整8 II 5.2 天津商业银行会计信息公布存在问题的原因8 5.2.1 会计信息披露制度不健全9 5.2.2 缺乏会计信息披露的内在动力和外部压力9 5.2.3 管理机制、 技术水平落后9 6 针对天津商业银行会计信息公布问题的建议10 6.1 建立统一银行会计标准10 6.2 加强银行会计信息公布10 6.3 完善公司治理结构11 6.3.1 引入机构投资者，丰富产权主体11 6.3.2 建立高效的激励机制11 6.4 提高银行管理水平11 参考文献 12 1 天津商业银行会计信息披露问题研究 天津商业银行会计信息披露问题研究 1 引言 在我国金融体制改革的形势下，各类金融工

4、具层出不穷，商业银行纷纷在国内外 资本市场上市，其发展的好坏直接影响投资者、存款人以及其他利益相关者的资金安 全。银行监管当局认识到传统的监管措施难以维护银行业的安全与稳定，必须发挥市 场的力量来帮助完成银行业的监管，因此商业银行的会计信息披露变得尤为重要。 本文首先通过对比世界范围内银行信息披露的情况， 总结出我国银行业信息披露 过程中可以借鉴的方面。 然后通过分析天津银行会计信息披露中存在的问题及产生的 原因，借鉴国外先进的监督制度，提出一些参考性对策及建议，希望能为我国银行快 速、平稳的发展起到积极作用。 2 国内外研究现状 2.1 国内研究现状 (1)商业银行会计信息披露的意义。罗颖(

5、1999)在其研究中显示，扩大会计信息 披露的范围对于充分发挥我国商业银行的市场机制以及其有效的运行具有重要意义， 因此政府应该加强信息公布力度的管理。朱敏(2003)认为信息公布的作用是有限的， 但充分的会计信息披露能够使金融市场对于银行的问题作出迅速及时的反应， 从而降 低银行危机所带来的损失。 (2)我国商业银行信息披露的现状。邱艾松通过搜集大量相关数据，在论文中论 述了什么是商业银行信息披露以及其价值。 王晓枫(2002)指出我国商业银行存在虚假 信息披露以及银行内部监管与外部监管存在制度上的纰漏等问题， 并提出了积极有效 的方法和对策。 (3)我国商业银行信息披露存在问题及其原因。陈

6、汉文(2004)分析了目前我国银 行的信息披露状况，发现一些银行为了规避不良信息带来的影响，会刻意虚构某些信 息，这就造成一系列银行信息披露问题。张俊良(2002)认为建立会计信息披露制度 是我国金融国际化的重要一步，充分的会计信息披露能够提高金融市场的效率，加强 银行的稳定性。 2 2.2 国外研究现状 Ursel Baumann 通过研究股价价格变动和银行信息披露程度的内在联系，发现为 了降低银行的经营风险，政府应该增强银行会计信息的披露的透明度和公开度。 Thorsten Beek 研究了 49 个国家的近 5000 家公司的信息披露状况后发现独立的三方 监督机构可以让公众的监督职能充分

7、发挥作用，敦促银行提供准确的信息，提高信息 披露的水平。 3 世界主要银行信息披露程度研究 3.1 研究样本数据 表 1 中列出了世界 12 个国家和地区的 42 家银行的情况。 其中 82%的银行是世界 银行排名前 500 的银行，由于需要研究国际商业银行信息披露，所以在样本的选取上 我选用了世界上一些比较有代表性的国家的银行1。 表 1 银行国籍分布表 美国 英国 德国 中国 韩国 日本 8 3 5 2 1 1 印度 澳大利亚 香港 南非 泰国 新加坡 2 3 9 1 2 5 3.2 研究方法 在调查表设计方面，充分考虑了巴塞尔协议中的有关规定，严格执行其对于商业 银行中关于风险监管的要求

8、。并且在选择调查因素的过程中，结合了发达国家与发展 中国家的不同银行业务的业务特点，选取了 30 个调查因素。 本文选取了 5 家德国银行和 3 家澳大利亚银行作为对比偏差， 用以保证研究结果 的正确性。在调查因素中有 75%的调查内容与巴塞尔协会早年间的调查相似，通过对 比美国以及中国的调查结论，发现与巴塞尔协会已有的调查结论相符，这样保证了本 次研究的结果没有超出巴塞尔协会规定的范畴。为了将差异率控制在较低比例，我们 多次将调查因素进行校验。 经过以上的严格检查， 我们去除了 4 个有较大差异的因素， 最终敲定了 26 个有效调查因素。26 个调查因素共分为 6 大类，其中比例最高的关于

9、信息披露的因素包括：宏观和微观评级、信息披露程度和信用风险备抵等，共有 11 3 项调查因素，约占全部调查因素的 43 %。资本组成和资本质量这两个因素占总因素 的 16.6%。此外，还有银行经营风险、制度风险、市场风险以及会计政策等调查因素， 比例分别为 17.8%、5.3%、4.2 和 8.9%。 为了能够更加清楚明了的将各国商业银行信息披露进行对比， 我们使用一种名为 “信息公布比率”的计算工具。信息公布比率(PI)的计算如下: 1 1 (,26) x i i y j j p PIxy y Rp 根据调查范围中的一家银行来说，需要公布的因素总数为Rpj。如果项目 i 已 披露，则 p=1

10、，否则 p=0. 3.3 研究结论 表 2 各国信息公布比率表 国家 地区 银行数 平均值 最大值 最小值 美国 北美洲 8 0.525 0.654 0.358 英国 欧洲 3 0.467 0.521 0.396 中国 亚洲 2 0.401 0.415 0.387 澳大利亚 大洋洲 3 0.528 0.541 0.513 印度 非洲 2 0.398 0.401 0.379 新加坡 亚洲 5 0.506 0.587 0.415 德国 欧洲 5 0.502 0.528 0.485 泰国 东南亚 2 0.385 0.409 0.378 表 2 描述的是本次调查银行年报的信息公布比率情况。 根据信息公

11、布比率的平均 值来看，广义上讲，调查样本国家还不能达到巴塞尔委员会设定的披露要求。北美洲 的美国、欧洲的德国、大洋洲的澳大利亚以及亚洲的新加坡情况比较接近，披露水平 较高。而紧随其后的英国、中国、印度和泰国。另外，样本国家中还有韩国、日本、 南非，这三个国家每个国家只有一家银行进入统计范围，所以不具有代表性，不能参 与定性结论的分析。他们的信息披露比率分别是韩国 0.436、日本 0.458 以及南非 0.395. 3.4 对于结论的分析 4 在年报信息公布比率的调查中，美国以 0.654 的最大信息公布比高居榜首，这是 由美国摩根大通银行创造的成绩，而美国 MBNA 银行则以 0.358 的

12、信息公布比在榜单 垫底。在银行业前 500 强的排名中，这两家银行的排名分别为 1 和 75，在美国国内 的排名分别为 1 和 32。在中国被调查的银行中，信息公布比最高的为 0.415，是中国 工商银行，最低的为 0.387，是中国农业银行。由此可见，同一国家的商业银行的信 息公布比率还是有相当大的差别。 在表 2 中我们还观察到澳大利亚的信息公布比率与美国和新加坡不相上下， 尽管 在调查样本中澳大利亚只有三家银行入选， 但这些银行在世界前 500 家银行排名榜中 的比例并不低。印度和泰国均有 2 家银行进入世界银行排名中，被调查的银行均在排 行榜内。这表明印度和泰国两个国家在银行之间的披露

13、水平比较接近。此外，我们还 可以发现，中国商业银行在信息披露方面跟世界上发达国家相比还有相当大的差距。 3.5 国际银行信息公布情况对我国的影响 （1）以国际银行监督委员会所确立的信息披露标准为发展方向。巴塞尔委员会 是国际银行监管方面的标杆和先驱，任何改革和创新都是从此发起的，它代表了银行 监管领域的最高要求。巴塞尔协议开创了银行监管制度的先河，这套标准为我国商业 银行会计信息披露打下了坚实的基础。 我们应将这套标准作为我国银行业信息披露的 战略目标， 尽快完善国内银行业信息公布体制， 促进我国商业银行迅速、 平稳的发展， 使民族品牌银行逐步迈进世界先进银行的行列。 （2）目标细分战术。目前

14、而言，我国商业银行对于市场不确定因素的预测、控 制的能力远不及诸如美国、欧洲等一些先进银行，国际上这一技术已比较成熟，包括 非巴塞尔委员会成员国银行在内的一些国际商业银行都运用了 VAR 一类的技术。因 此，从我国目前的国情来看，应该采用巴塞尔委员会所倡导的“阶段性推进”的策略 来建设我国商业银行会计信息披露制度。 （3）树立有限信息披露的理念。巴塞尔委员会提出由于商业银行性质的特殊性， 他既有涉及银行内部核心竞争力的商业机密和个人隐私， 也有需要向社会大众公布的 涉及债权人利益的管理、经营等信息，因此我们要提倡有限制的披露银行信息。例如 在银行金融产品的披露上，我们就应该坚持有限披露的原则，

15、这样可以保护金融业务 的原创性，降低了银行金融产品的同化程度和开发成本。因此我国商业银行信息披露 要根据本国自身情况和行业水平，有选择性的披露信息，不能盲目效仿其他国家的做 5 法。 （4）建立长效的银行信息公布制度。在表 2 的分析中，美国和新加坡两国的商 业银行在信息披露中表现突出，即使是这两个国家，他们对信息披露的要求也是日趋 严格的。因为国际形势复杂多变，美国金融危机的影响尚未消除，而包括中国在内的 发展中国家正在崛起，这些因素都会影响国家对于银行业的政策。因此我国需要建立 一套长效的银行会计信息披露制度，不断提升、更新现有披露要求。 4 天津商业银行会计信息公布的情况 4.1 天津商

16、业银行信息对外公布的详细程度 本文将银行信息对外公布的详细程度划分成“低级披露” 、 “中级披露”和“高级 披露”三个等级，来研究银行信息披露这一问题。下面本文将天津银行年度报表中的 11 个公布项目的信息用 5 级量化标准进行定量分析，其中“E”表示信息使用者完全 不能从银行公布的内容中获得需要的信息； “D”表示银行在信息公布中只使用简略及 高度概括的话语，信息使用者仅能从披露的内容中获得少量有效信息； “C”表示银行 公布的信息较全面，信息使用者能够从披露的内容中获得银行基本信息； “B”表示银 行能够及时、 完整的对外公布信息， 并且披露的信息也能基本满足使用者的需求； “A” 表示银行按照法律、法规的要求及时、准确、全面的公布了