《2019年第十章 审计抽样ppt课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2019年第十章 审计抽样ppt课件（60页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、1,第十章 审计抽样,2,本章内容,一、审计抽样的基本概念 二、审计抽样的基本原理 三、审计抽样在控制测试中的运用 四、审计抽样在细节测试中的运用,3,选取测试项目的方法,（一）选取全部项目 （二）选取特定项目 （三）审计抽样,1、总体由少量的大额项目构成；2、存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据； 3、符合成本效益原则。,更适用于细节测试 而不适合控制测试,1、大额或关键项目;2、超过某一金额的全部项目;3、被用于获取某些信息的项目;4、被用于测试控制活动的项目,按该方法实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。,选取测试项目旨在帮助CPA确定实施审计程序的范围。,4,审计抽样,审
2、计抽样，是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。,1、审计抽样不同于详细审计，也不同于抽查。,对审计抽样的理解：,2、风险评估程序通常不涉及审计抽样,3、当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；对于未留下运行,5,运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序。,4、实质性程序中，细节测试可使用审计抽样，但实质性分析程序则不宜使用审计抽样,5、审计抽样和选取特定项目测试的区别,6,审计抽样的分类,审计抽样,统计抽样 非统计抽样,属性抽样 变量抽样,统计抽样,7,统计和非统计抽样,两者的区别： 统计抽
3、样的特征是：随机选取样本；利用概率论评价样本结果；利用概率论法则来量化控制抽样风险的。有助于高效地设计样本，但额外成本高。 非统计抽样无法量化控制抽样风险。,注意：运用统计抽样或是非统计抽样不影响：1、审计程序的选择 2、单个样本项目证据的适当性 3、CPA对发现样本错误所作的反应,8,统计和非统计抽样,两者的联系 ：,注册会计师执行审计测试，既可以运用统计抽样，也可以运用非统计抽样，两者还可以结合使用； 无论采用哪种抽样技术，注册会计师均要合理运用专业判断； 只要运用的得当，均可获得充分适当的证据，但也存在着一定程度的抽样风险和非抽样风险。,9,运用统计抽样的理论依据,充分的数学依据 健全的
4、内部控制制度 合理的经济依据 成本较高,10,属性抽样和变量抽样,审计人员运用统计抽样，大多用来估计偏差率或错误金额 属性抽样：测定总体特征发生频率的方法，适用于控制测试。主要有固定样本量抽样、停走抽样、发现抽样 变量抽样：估计总体金额的方法，适用于实质性细节测试。主要有均值估计抽样、差额估计抽样、比率估计抽样、概率比例规模抽样(pps抽样),11,抽样风险,抽样风险是指注册会计师依据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的程序得出的结论存在差异的可能性，即样本不能代表总体的风险。,抽样 风险,控制测试,细节 测试,12,实际重大错报风险20%；根据抽样进行控制测试得出的重大错报风险7
5、0%。,信赖不足风险,这是一种对内部控制信赖不足的情况，其结果是误认重大错报风险为70%（较高）,思考：CPA计划要做的实质性程序是多还是少？实际需要做的是多还是少？如果按计划实施下去会产生什么影响？,影响审计效率,如果上述情况恰恰相反呢？,13,实际重大错报风险70%；根据抽样进行控制测试得出的重大错报风险水平20%。,信赖过度风险,这是一种对内部控制的信赖过度的情况，其结果是误认为重大错报风险较低，根据审计风险模型所确定的检查风险就可以高，计划要做的实质性测试程序就可以少，如果按原计划进行，所做的实质性程序就不够，会得出错误的审计结论，影响审计效果。,信赖过度风险：推断的控制有效性高于其实
6、际有效性的风险 信赖不足风险：推断的控制有效性低于其实际有效性的风险,14,CPA查出“存货”这个项目90万的错误，他认为这笔业务属于重大错误，但实际这笔错误不算重大，为什么呢？这是由于注册会计师较低评估了“存货”账户层的重要性水平。,误拒风险（风险）,误拒风险是指抽样结果表明某一重大错报存在而实际上不存在风险。,思考：误拒风险出现的原因是什么？,思考：误拒风险会对审计有何影响？,影响审计效率,15,误受风险是指抽样结果表明某一重大错报不存在而实际上存在的风险。,CPA已查出存货这个项目90万的错误，他认为90万不算重大错误，但实际上这笔错误属于重大错误，为什么呢？这是由于注册会计师较高评估了
7、“存货”，账户层的重要性水平。,误受风险（风险）,思考：误受风险出现的原因是什么？,思考：误受风险会对审计有何影响？,影响审计效果,16,抽样风险对审计工作的影响,只要使用审计抽样，抽样风险就会存在； 抽样风险与样本规模成方向变动； 若对总体中的所有项目实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。,17,非抽样风险,由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。,产生这种风险的原因主要有： 选择的总体不适合于测试目标 未能适当地定义误差 选择了不切合审计目标的程序 未能适当的评价审计发现的情况 其他原因,非抽样风险无法量化，但是，注册会计师应当通过适当的计
8、划、指导和监督审计工作，坚持质量控制标准，有效地降低非抽样风险。非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响。,18,审计抽样的基本原理,19,样本的设计,样本设计围绕以下工作进行： 确定测试目标 定义总体与抽样单元 总体：适当性和完整性 抽样单元应与测试目标保持一致 分层 定义误差构成条件 确定审计程序,20,审计对象总体和抽样单元,审计对象总体：指注册会计师为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的有关会计或其他资料的全部项目。例如，如果审计对销售发运货物进行控制测试，那么，样本总体就是所有的销售货物发运记录，包括货运单据、发货单等。,抽样单元：则是构成审计对象总体的个别项目。例如，在对被审单
9、位的销货过程进行控制测试时，每一张销货发票都是抽样单位。,21,分层,将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。注册会计师可以利用分层重点审计可能有较大错误的项目，并减少样本量。,分层应注意的问题： 总体中的每一抽样单位必须属于一个层次，并且 只属于这一层次。 必须有事先能够确定的、有形的、具体的差别来 区分不同的层次。 必须能够事先确定每一层次中抽样单位的准确数 字,22,分层的作用： 利用分层可以降低每一个项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减少样本规模，并且可以将总体分为若干个离散的具有识别特征的子总体，进而可以提高抽样乃至审计的效率；也可使审计人员能按项目
10、的重要性、变化频率或其他特征选取不同的样本数，且可以对不同层次采用不同的审计程序与方法，因而可以提高样本的代表性和审计的有效性。,23,例：在应收账款审计中，运用函证程序，根据重要性原则，审计人员可能按余额的大小把应收账款明细账分为三层，各层选样方法如下 ：,24,样本的选取,样本选取围绕以下工作进行： 确定样本规模 选取样本 对样本实施审计程序,25,影响样本规模的因素,26,可容忍误差：可容忍误差是注册会计师认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。可容忍误差越小，所选取的样本量就应越大。,在控制测试中，可容忍误差是指注册会计师可以接受的、内部控制实际运行中偏离于规定
11、的控制要求的最大比率。例如，未经复核的销售发票的张数在销售发票样本张数中所占的比率。 在细节测试中，可容忍误差是注册会计师在能够对某一帐户余额或某类经济业务总体特征作出合理评价的条件下，所愿意接受的最大金额偏差。例如，销售发票多计的金额、应付帐款少计的金额等。,27,预计总体误差,指CPA预计在总体中发生的偏差。 在属性抽样中，预计总体偏差通常指总体偏差率，即总体中的项目未按照特定的控制目标进行而导致的错误发生率。 在变量抽样中，总体中的项目之间在数额上发生的差错。,28,总体变异性,指总体的某一特征在各项目之间的差异程度. 控制测试中,CPA在确定样本规模时一般不考虑总体变异性； 细节测试中
12、，通常考虑总体变异性，越低，样本规模越小。,29,选取样本,样本选取的方法不涉及审计证据的充分性（数量）而涉及审计证据的可靠性和相关性（质量）。,常用的样本选取方法有随机数选样、系统选样和随意选样。,使所有抽样单元都有被选取的机会是审计抽样的基本特征之一。,30,随机数选样：按随机规则选择样本，如：利用随机数表。要求总体中的每一项目都有不同的编号。 步骤： 建立表中数字与抽样单位的一一对应关系 选择一个选号起点和选号路线 按选号起点和选号路线确定随机数 按建立的对应关系，确定样本 适用于统计抽样和非统计抽样,31,例：,CPA拟对某公司连续编号为5005000的现金支票进行随机抽样，希望选取一
13、组样本量为20的样本。 用5位随机数表 用随机数的前四位与支票号码一一对应 选号起点为第五列第1行 选号路线为第5列第1行，第2行，第5列第15行，第4列第1行，第2行， 选号过程：前4位小于500或大于5000的均不选，直至选中20个样本为止。,32,行,列,33,系统选样,也称为机械随机或等距随机 步骤：确定选样起点（任意确定） 确定选样间隔（总体个数/样本数） 按起点和间隔顺序选取样本 要求：总体本身必须是随机排列的 优点：使用方便；可用于无限总体 适用于统计抽样和非统计抽样 随意选样 闭着眼睛乱摸 瞪着眼睛乱挑 适用于非统计抽样,例,34,系统选样举例,CPA拟从顺序编号为13000的
14、凭证中抽取100张作为样本。 确定选样起点：414 确定选样间隔：3000/10030 按起点和间隔顺序选取样本：414、444、474、504，384、354、324、294,35,思考,假定审计人员准备从被审计单位连续编号的40张现金支票中抽样5张进行检查，如何分别采用随机数抽样和系统抽样进行样本的抽取？,36,抽样结果的评价,（一）分析样本误差 （二）推断总体误差 （三）形成审计结论,37,推断总体误差,控制测试中，样本的误差率就是整个总体的推断误差率，注册会计师无须推断总体误差率； 细节测试中，注册会计师根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额。,38,形成审计结论,推断总体误差后，应
15、将总体误差（偏差率）同可容忍误差（偏差率）进行比较。,细节测试,根据样本中发现的实际错报要求被审计单位调整帐面余额，将被审单位更正的错报从推断的总体错报金额中减去，以此与可容忍错报比较，同时考虑抽样风险。 （1）统计抽样中：计算的总体错报上限（等于调整后的推断的总体错报与抽样风险允许限度之和）低于可容忍错报，总体可以接受； 计算的总体错报上限大于或等于可容忍错报，总体不能接受。,39,（2）非统计抽样中： 调整后的总体错报大于或很接近可容忍错报，总体不能接受；cpa应提请调整、进一步修改审计程序的性质时间和范围 调整后的总体错报虽小于但较接近可容忍错报，总体不能接受； cpa考虑是否需要扩大细
16、节测试的范围和增加样本量 调整后的总体错报远小于可容忍错报，总体可以接受,40,控制测试 （1）统计抽样中 将总体偏差率与可容忍偏差率比较，并考虑抽样风险 总体偏差率上限=推断的总体偏差率+抽样风险的允许限度,41,（2）非统计抽样中： 样本偏差率大于可容忍偏差率，总体不能接受；cpa应修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量； 样本偏差率低于但接近可容忍偏差率，总体不能接受，应扩大样本规模； 样本偏差率远远低于可容忍偏差率，总体可以接受。,42,三、审计抽样在控制测试中的运用属性抽样,属性是指审计对象总体的质量特征，即被审计业务或被审计内部控制是否遵循了既定的标准以及其存在的误差水平。,属性抽样中，抽样结果只有两种：“对”与“错”，或“是”与“不是”。,43,基本概念,误差：是指注册会计师认为使控制程序失去效能的所有控制无效的事件 审计对象总体：总体所有项目的特征应是相同的 可信赖程度：样本性质能够代表总体性质的可靠性程度 可容忍误差：可容忍误差的确定，应能确保总体误差超过可容忍误差时使注册会计师降低对内部控制的可信赖程度。,44,抽样执行
