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1、1,第十三章 收入和利润,2,第一节 收入及其分类,一、收入的概念与特征 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,强调对所有者权益的影响,3,特征： （一）企业日常活动形成的经济利益流入 （二）可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之 （三）收入必然导致所有者权益的增加 （四）收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入,4,二、收入的分类,（一）收入按交易性质的分类,销售商品收入,提供劳务收入,让渡资产使用权收入,主营业务收入,其他业务收入,（二）按在经营业务中所占比重的分类,5,第二节 收入的确认与计量,（一）企业已将
2、商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。,一、销售商品收入的确认,关注交易实质。,所有权凭证转移,交付实物,主要风险和报酬转移,大多数零售交易,所有权凭证转移,交付实物,主要风险和报酬未转移,商品质量规格不符,商品需要安装和检验,所有权凭证转移,主要风险和报酬转移,交款提货方式销售,6,（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。,（四）相关的经济利益很可能流入企业。,（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。,企业确认销售商品收入，必须同时符合以上5个条件。,（三）收入的金额能够可靠地计量。,房地产开发商出售小区房产后，接受业主委托管理小区物业
3、。,7,（一）计量的一般原则,企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额；但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。,二、销售商品收入的计量,（二）折扣与折让的处理,1、现金折扣：,按照扣除现金折扣前的金额确定收入。,2、商业折扣：,按照扣除商业折扣后的金额确定收入。,3、销售折让：,已确认收入的售出商品发生销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。,8,1、账户设置,主营业务收入、,主营业务成本、,库存商品、,发出商品,发出商品,发生退回的商品成本,未满足收入确认条件的发出商品成本,发出商品的成本,满足收入确认条件结转的销售成本,核算企业未满足收入确认条件但已发出商
4、品的成本。,9,2、账务处理,（1）发出商品时能够确认收入,Dr：银行存款应收账款预收账款等 Cr：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,Dr：主营业务成本 Cr：库存商品,Dr：银行存款 财务费用 Cr：应收账款,与确认收入分录相反,折扣期内收款,发生销售折让,例131,10,（2）发出商品时不能确认收入,Dr：发出商品 Cr：库存商品,Dr：应收账款 Cr：主营业务收入,Dr：主营业务成本 Cr：发出商品,Dr：应收账款 Cr：应交税费应交增值税（销项税额）,能够确认收入时,例132,11,（二）销售折扣、折让与退回,1销售折扣,商业折扣,实际交易价格为基础,现金折扣,净价法,总价
5、法,我国选用该法,注意账务处理,例133、4,12,2销售折让 -发生在销货方确认收入之前，销货方应按扣除销售折让后的实际销售价格，确认收入 -发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予的销售折让，冲减销售收入 -属于资产负债表日后事项的，应当分情况处理,例135,13,3、销售退回,销售退回，是指售出的商品由于质量、规格不符合要求等原因而发生的退货。,从“发出商品”转回“库存商品”账户。,1、未确认收入的售出商品发生销售退回,冲减销售退回当期的收入，成本及税金，已发生的现金折扣应同时调整“财务费用”的金额。,2、已确认收入的售出商品发生销售退回,涉及损益账户的，通过“以前年度损益调整”账户
6、处理。,3、属于资产负债表日后事项的,例136,14,（三）特定销售方式下收入的确认与计量,1.托收承付 销货方应在办妥托收手续时确认收入。,例136,15,2、分期收款销售,分期收款销售是指商品已经交付，但货款分期收回（通常超过3年）的一种销售方式。,（1）分期收款销售的含义及特点,商品价值较大,收款期限较长,收款风险较大,（2）分期收款销售的计量,如果延期收取的货款具有融资性质，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。,商品现销价格或未来现金流量的现值,16,长期应收款,分期收回的款项,分期收款销售商品应收的合同或协议价款,尚未收回的长期应收款,（3）账户设置,未实现融资收
7、益,应收的合同或协议价款与公允价值之间的差额,实际利率法按期计算确定的利息收入,尚未转入当期收益的未实现融资收益,核算企业长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等。,17,发出商品,结转相应成本,Dr：长期应收款 名义应收金额 Cr：主营业务收入 公允价值 未实现融资收益 差额,Dr：主营业务成本 Cr：库存商品,（4）会计处理,涉及增值税的应进行相应处理。,借：银行存款 名义金额 贷：长期应收款,借：未实现融资收益 按实际利率分期摊销 贷：财务费用,例137、8,18,3、委托代销商品销售,代销商品有两种方式：视同买断、收取手续
8、费。,（1）视同买断,委托方按合同或协议收取代销货款；实际售价由受托方自行制定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。,按一般销售和采购业务进行处理。,例139,19,售价由委托方制定，受托方根据代销商品已销数量向委托方收取手续费。,委托方：发出商品时不能确认收入，将成本转入“委托代销商品”；收到代销清单时按实际售价确认收入。支付的手续费作为“销售费用”。,（2）收取手续费,委托代销商品,收到代销清单结转的成本,委托代销商品的成本,未售出代销商品的成本,收回商品应冲减的成本,20,发出代销商品,收到代销清单,Dr：委托代销商品 Cr：库存商品,Dr：应收账款 Cr：主营业务收入 应交税
9、费应交增值税（销项税额）,Dr：主营业务成本 Cr：委托代销商品,Dr：销售费用 Cr：应收账款,收到代销款项,Dr：银行存款 Cr：应收账款,例1310,21,受托方：收到商品时不作为采购，计入“受托代销商品”和“受托代销商品款”；销售后按应收取的手续费确认收入。,受托代销商品款,收到代销商品的协议价,实际销售冲减的数额,未售代销商品的协议价,受托代销商品,对外销售应结转的数额,收到代销商品的协议价,未售代销商品的协议价,退还商品应冲减的数额,22,收到代销商品,售出代销商品,Dr：银行存款/应收账款 Cr：受托代销商品 应交税费应交增值税（销项税额）,Dr：受托代销商品（约定价格） Cr：
10、受托代销商品款,计算代销手续费,Dr：受托代销商品款 Cr：其他业务收入,支付代销款项,Dr：受托代销商品款 应交税费应交增值税（进项税额） Cr：银行存款,23,4.商品需要安装和检验的销售 待安装和检验完毕时确认收入 如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在发出商品时，或在商品装运时确认收入,24,5、附有销售退回条件的商品销售,1、若能根据以往经验合理估计退货可能性,（1）发出商品时确认收入，期末估计可能退货部分确认相关负债。,（2）发生退货，按实际退货数量，增加“库存商品”，冲减销项税额和原确认负债，差额调整收入和成本。,2、若不能合理确定退货的可能性
11、,待退货期满时再确认收入。,例1311,25,6、分期预收款商品销售与订货销售,交货时才能确认销售收入，预先收取的款项应计入“预收账款”或“应收账款”账户。,7、以旧换新商品销售,1、售出的新商品按照商品销售的方法确认收入；,2、回收的旧商品按照购进商品处理。,例1312,26,8、售后回购,售后回购是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同类或类似商品购回的销售方式。,（1）收到的款项作为负债；,1、一般情况下属于融资交易，不确认收入,（2）回购价格大于原售价的差额，在回购期间分期计提利息，计入“财务费用”。,（1）销售的商品按售价确认收入；,2、有确凿证据表明满足销售商品收入确认条件,（2）
12、回购的商品作为购买商品处理。,例1313,27,9、售后租回,售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。,（1）收到的款项作为负债；,1、一般情况下属于融资交易，不确认收入,（2）售价与账面价值之间差额采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。,销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。,2、有确凿证据表明经营租赁的售后租回交易按公允价值达成,例1314,28,二、提供劳务收入,劳务收入是指企业或个人运用其知识或技能，以提供一定劳务为代价而获取的收入。,按使用技术的不同,工业性劳务,非工业性劳务,按劳务起止时间分,跨年度的劳务,不跨年度的劳务
13、,（一）劳务收入概述,29,（二）劳务收入的确认与计量,1、提供劳务交易结果能够可靠估计的，按完工百分比法确认收入。,（1）劳务结果能够可靠估计的条件：,第一、收入的金额能够可靠地计量；,第二、相关的经济利益很可能流入企业；,第三、交易的完工进度能够可靠地确定；,第四、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,定性分析,30,提供劳务收入的账务处理：,1、账户设置：,“劳务成本”,2、账务处理：,预收款项,Dr：银行存款 Cr：预收账款,发生劳务成本,Dr：劳务成本 Cr：银行存款/应付职工薪酬等,确认收入,Dr：预收账款 Cr：主营业务收入,结转成本,Dr：主营业务成本 Cr：劳务成本,3
14、1,（2）完工百分比法：,按劳务的完成程度确认收入和费用的方法。,以前年度已确认的收入,本期确认收入,=,劳务总收入,本年末止劳务的完成程度,以前年度已确认的费用,本期确认费用,=,劳务总成本,本年末止劳务的完成程度,例1315,32,2、提供劳务交易结果不能够可靠估计,（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿,（2）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿,按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本。,将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。,例1316,33,如果销售商品和提供劳务部分能够区分且能够单独计量,3、同时销售商品和提供劳务交易,分别核算销售商品部分和提供劳
15、务部分,如果销售商品和提供劳务部分不能够区分的，或虽能区分但不能够单独计量的,全部作为销售商品处理,4、特定劳务收入的确认,例1317,34,三、让渡资产使用权收入的确认与计量,主要包括：,利息收入,使用费收入,以下条件均能满足时予以确认 （一）相关的经济利益很可能流入企业 （二）收入的金额能够可靠地计量,35,第三节 利润及其构成,一、利润的概念 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等 三个层次：,营业利润,净利润,利润总额,36,利润总额,营业收入,营业利润,37,二、营业外收入,1、处置非流动资产利得,2、非货币性资产交换利得,3
16、、债务重组利得,4、罚没利得,5、政府补助,营业外收入是指企业取得的与日常活动没有直接关系的各项利得。,6、无法支付的应付款项,（一）概念,7、捐赠利得,8、盘盈利得,38,三、营业外支出,1、处置非流动资产损失,2、非货币性资产交换损失,3、债务重组损失,4、罚款支出,5、捐赠支出,营业外支出是企业发生的与日常活动没有直接关系的各项损失。,6、非常损失,（一）概念,7、盘亏损失,39,企业在每个会计期末（月末）将损益类账户的借贷方差额转入“本年利润”账户，结平损益类账户，通过“本年利润”账户计算当期利润和本年累计利润。,四、损益账户的结转,收入类账户,本期发生额 本期发生额 ,收入,借 贷,费用类账户,本期发生额本期发生额 ,费用,40,三、所得税,（一）所得税会计概述,1、基本概念,1）会计利润（税前利润）,2）应纳税所得额（税法）,3）所得税费用（利润表）,4）应纳所得税额（资产负债表）,41,对资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按
