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1、专题八 持有至到期投资（主要考核客观题，主观题也会涉及）本专题知识结构图持有至到期投资取得（公允价值+ 相关交易费用）持有期间（摊余成本与实际利率）处置（确认投资收益）分期付息一次还本付息考点一 持有至到期投资的取得一、持有至到期投资设置的会计科目持有至到期投资成本（面值） （借方余额）利息调整（借方或贷方余额）应计利息（一次还本付息） （借方余额）应收利息（分期付息、到期还本的债券）投资收益持有至到期投资的账面余额=成本+（-）利息调整+应计利息持有至到期投资的账面价值=摊余成本=账面余额-持有至到期投资减值准备二、持有至到期投资的取得持有至到期投资初始确认时，应当按照（公允价值计量和相关交
2、易费用之和）作为初始入账金额。【提示】实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。 （应收利息）借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：其他货币资金存出投资款持有至到期投资利息调整（或借）【提示】针对初始确认需要关注的问题：（1）初始确认的交易费用计入投资成本；（2）初始投资成本按照公允价值+相关交易费用之和（分录中体现为成本+利息调整） ；（3）初始投资成本（成本+利息调整）为期初摊余成本；【例题 1单选题】2012 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司分期付息、到期还本的债券 12万张，以银行存款支付价款 1 050 万元
3、，另支付相关交易费用 12 万元。该债券系乙公司于2012 年 1 月 1 日发行，每张债券面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司购入乙公司债券的入账价值（关键点）是（ ）万元。A.1 050 B.1 062 C.1 200 D.1 212【答案】B【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=1 050+12=1 062（万元） 。借：持有至到期投资成本（面值） 1200贷：其他货币资金存出投资款 1062持有至到期投资利息调整 138【例题 2单选题】2012 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司分期付息、到期还本的债券
4、12万张，以银行存款支付价款 1 050 万元，另支付相关交易费用 12 万元。该债券系乙公司于2012 年 1 月 1 日发行，每张债券面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司购入乙公司债券时， “持有至到期投资成本”科目的金额是（ ）万元。A.1 050 B.1 062 C.1 200 D.1 212【答案】C【解析】借：持有至到期投资成本（面值） 1200贷：其他货币资金存出投资款 1062持有至到期投资利息调整 138考点二 持有至到期投资的持有（重点）企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量
5、。（一）实际利率的计算（题目直接给出）根据公式初始成本（不含应收利息）=未来现金流量（某折现率的系数） ，得出的折现率是实际利率。1.如果债券是按面值发行，实际利率等于票面利率；2.如果债券是按溢价发行，实际利率小于票面利率；3.如果债券是按折价发行，实际利率大于票面利率；（二）金融资产的摊余成本，是指经过下面调整后的结果：1.扣除已偿还的本金；2.扣除已发生的减值损失；3.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额（利息调整的摊销额） 。【例题 3计算分析题】200 年 1 月 1 日，XYZ 公司支付价款 1 000 元(含交易费用)从活跃市场上
6、购入某公司 5 年期债券，面值 1 250 元，票面年利率 4.72%，按年支付利息(即每年 59 元)，本金最后一次支付。XYZ 公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ 公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率为 10%。要求：做出处理。【答案】1.初始取得：200 年 1 月 1 日，购入债券：借：持有至到期投资成本 1 250贷：其他货币资金存出投资款 1 000持有至到期投资利息调整 250【提示】初始投资成本（初始摊余成本）=1 250-250=1 000（元） 。2.持有期间：12504.72%59 59 59 59 591250
7、r=4.72% 1250 元1191 元250 元 r=10% 1136 元1086 元1041 元1000 元【提示 1】下面的斜线指的是摊余成本=未来现金流量的现值；1250 元，是根据 4.72%的折现率计算的，1000 元是根据实际利率 10%计算的；【提示 2】由于实际利率大于票面利率，所以发行价格比面值低，是为了补偿投资人的收益；让投资人的收益达到年利率 10%；【提示 3】第一年末的摊余成本=1000+100010%-59=1041（元）第二年末的摊余成本=1041+104110%-59=1086（元）【提示 4】计算摊余成本的目的是为了确定每一期的实际收益是多少，与实际现金流入
8、无关，确认收益是按照权责发生制，确认实际流入按照现金流计算。【提示 5】不管是溢价发行，还是折价发行，摊余成本均会回归于面值。【提示 6】摊余成本的计算表格金额单位：元年份 期初摊余成本 (a) 实际利息收入(b)(按 10%计算) 现金流入 (c) 期末摊余成本 (d=a+b-c)200 年 1 000 100 59 1 041201 年 1 041 104 59 1 086202 年 1 086 109 59 1 136203 年 1 136 114 59 1 191204 年 1 191 118 1 309 O*数字四舍五入取整；*数字考虑了计算过程中出现的尾差。（1）200 年 12
9、月 31 日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59(面值 1250票面利率 4.72%)持有至到期投资利息调整 41（倒挤）贷：投资收益 100(期初摊余成本 1000实际利率 10%)借：其他货币资金存出投资款 59贷：应收利息 59【提示】200 年 12 月 31 日该持有至到期投资的摊余成本（账面价值）=1000+利息调增摊销额 41=1041（元） ；利息调整摊销额=期初摊余成本实际利率-面值票面利率。【某期末摊余成本】=期初摊余成本+期初摊余成本实际利率-实际收到（利息或本金）-减值准备。【提示】初级考试不涉及本金调整和减值计算。考试中某期末摊余成本可能直接给出也可
10、能要求自己计算。（2）201 年 12 月 31 日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59(面值 1250票面利率 4.72%)持有至到期投资利息调整 45（倒挤）贷：投资收益 104(期初摊余成本 1041实际利率 10%)借：其他货币资金存出投资款 59贷：应收利息 59【提示】201 年 12 月 31 日该持有至到期投资的摊余成本（账面价值）=1 041+104-59=1 086（元） 。（3）202 年 12 月 31 日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59(面值 1250票面利率 4.72%)持有至到期投资利息调整 50（倒挤）贷：投资收益 109
11、(期初摊余成本 1086实际利率 10%)借：其他货币资金存出投资款 59贷：应收利息 59【提示】202 年 12 月 31 日该持有至到期投资的摊余成本（账面价值）=1 086+109-59=1 136（元） 。（4）203 年 12 月 31，确认实际利息、收到票面利息等：借：应收利息 59(面值 1250票面利率 4.72%)持有至到期投资利息调整 55（倒挤）贷：投资收益 114(期初摊余成本 1136实际利率 10%)借：其他货币资金存出投资款 59贷：应收利息 59【提示】203 年 12 月 31 日该持有至到期投资的摊余成本（账面价值）=1 136+114-59=1 191（
12、元） 。（5）204 年 12 月 31 日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 （250-41-45-50-55=59）59（先倒挤）贷：投资收益 118（最后倒挤）借：其他货币资金存出投资款 59贷：应收利息 59借：其他货币资金存出投资款 1 250贷：持有至到期投资成本 1 250【相关链接】针对到期一次还本付息的债券：资产负债表日借：持有至到期投资应计利息（面值票面利率）利息调整（差额）（或贷）贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）最后一期借：持有至到期投资应计利息（面值票面利率）利息调整（先计算差额）（或贷）贷：投资收益（倒挤）（1）无减值如果是一次还本付息的债券，摊余成本：第一期末的摊余成本=初始摊余成本+初始摊余成本实际利率第二期末的摊余成本
