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1、初级会计实务收入销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给购货方，需视情况不同而定。大多数情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。 （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施有效控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。 （
2、三）相关的经济利益很可能流入企业。 企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。 （四）收入的金额能够可靠计量。 （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。成本如果不能可靠地计量，相关的收入也不能确认。 【例题判断题】如果商品售出后，企业仍可以对售出商品实施有效控制，说明此项商品销售不成立，不应该确认销售商品收入。 （ ） Y.对 N.错 【正确答案】Y 【答案解析】此项商品销售不符合收入确认的第二个条件：“企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制”，所以不应该确认。 一般销售商品业务收入的处理在进
3、行销售商品收入的会计处理时，第一，在符合确认收入的条件时，按照已收或应收合同、协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额，贷记“主营业务收入”；第二，结转相关的销售成本，借记“主营业务成本” 。 【例题多选题】下列有关销售商品收入的处理中，不正确的有（ ） A.在采用收取手续费的委托代销方式下销售商品，发出商品时就确认收入 B.当期售出的商品被退回时，直接冲减退回当期的收入、成本、税金等相关项目 C.当期售出的商品发生销售折让时，直接将发生的销售折让作为当期的销售费用处理 D.当期售出的商品发生销售折让时，将发生的销售折让冲减当期的收入和税金 【正确答案】AC 【答案解析】在采用收取手续费方式下
4、，委托方在收到代销清单时才能确认收入。当期售出的商品发生销售折让时，将发生的销售折让冲减当期的收入和税金。 已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理如果企业售出商品但不符合销售商品收入确认的五个条件中的任意一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。 企业对于发出商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存 商品”科目。 发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品” 科目。 【例题单选题】对于企业已经发出商品但尚未确认销售收入的商品成本，应编制的会计分录
5、为（ ） A.借记应收账款，贷记库存商品 B.借记应收账款，贷记主营业务收入（不考虑增值税） C.借记主营业务成本，贷记库存商品 D.借记发出商品，贷记库存商品 【正确答案】：D 知识点：商业折扣、现金折扣和销售折让的处理企业销售商品满足确认收入条件时，应按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额。在确认销售商品收入的金额时，应注意下列因素：（一）商业折扣：商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。 企业的商业折扣在销售时即已发生，其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。 （二）现金折扣：现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回
6、收资金，对顾客提前付款的行为给予的一种优惠。现金折扣发生时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。 在计算现金折扣时，还应注意销售方式是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款 提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。 （三）销售折让：销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 （1）如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。 （2）企业已经确认销售商品收入发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期的销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还
7、应冲减已确认的应交增值税销项税额。【例题单选题】 某企业在 2009 年 10 月 8 日销售商品 100 件， 该商品单价为 150 元，增值税税率为 17%，该企业给购货方 10%的商业折扣，购货方尚未支付货款，则该企业应收账款的入账价值是（ ）元。 A.17 550 B.17 400 C.15 795 D.17 250 【正确答案】C 【答案解析】企业应按扣除商业折扣后的实际售价确认应收账款，因此该企业应确认的应收账款为 150100（117% ） （110% ）15 795（元） 。 销售退回的处理：企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分不同情况进行会计处理
8、：1.尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的商品成本全额转入“库存商品” 科目，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品 ”科目。 2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。 【例题多选题】甲企业 2011 年 12 月 10 日收到乙公司因质量问题而退回的商品 5 件，每件商品成本为 200 元。该批商品系甲公司 2011 年 9 月 13 日出
9、售给乙公司，每件商品售价为 200 元， 适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司已于 2011 年 9 月 13 日确认销售商品收入，并开出增值税专用发票。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货。假定发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司应在验收退货入库时做的会计处理为（ ） A.借记“库存商品”1 000，贷记“主营业务成本”1 000 B.借记“ 主营业务收入 ”2 000，借记“应交税费应交增值税（销项税额） ”340，贷记“应收账款”2 340 C.借记“库存商品 ”1 000，贷记“发出商品”1 000 D.借记“应收账款”340，贷记“应交税费应交
10、增值税（销项税额） ”340 【正确答案】AB 【答案解析】本题属于已确认商品收入的售出商品发生销售退回，应在发生退回时冲减当期销售商品收入、冲减当期销售商品成本，同时，因发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额，所以还应冲减应交税费 应交增值税（销项税额） 。知识点：1、采用预收款方式销售商品 2、采用支付手续费方式委托代销商品1、销售方收到最后一笔款项时发出商品，并确认收入，结转成本。在此之前预收的款项作为预收账款。 2、采用支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据合同或协议约定向受托方计算支付代销手续费，受托方按照合同或协议规定的价格销售代销商品的销售方式
11、。在这种销售方式下，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。 【例题单选题】委托方采用支付手续费的方式委托代销商品，委托方在收到代销清单后应按（ ）确认收入。 A.销售价款和增值税之和 B.商品的进价 C.销售价款和手续费之和 D.商品售价 【正确答案】D 知识点：1、销售材料等存货 企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入
12、确认和计量原则比照商品销售处理。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”、 “其他业务成本”科目核算。 2、提供劳务收入 在同一会计期间内开始并完成的劳务；在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。 劳务的开始和完成分属于不同会计期间； （一）提供劳务交易结果能够可靠估计 劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。 提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如同时满足下列条件，则交易的结果能够
13、可靠地估计： （1）收入的金额能够可靠地计量； （2）相关的经济利益很可能流入企业； （3）交易的完工进度能够可靠地确定； （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算： 本年确认的收入劳务总收入本年末止劳务的完工进度以前年度已确认的收入 本年确认的费用劳务总成本本年末止劳务的完工进度以前年度已确认的费用 （二）提供劳务交易结果不能可靠估计 企业在资产负债表日， 如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果， 亦即不能同时满足前面所讲的四个条件， 则不能按完工百分比法确认收入。 这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经
14、发生的成本，并按以下方法处理： 1.如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本； 2.如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额反映为损失； 3.如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的成本确认为当期损益（主营业务成本或其他业务成本） ，不确认提供劳务收入。 【例题单选题】某企业于 2010 年 9 月接受一项产品安装任务，安装期 5 个月，合同总收入 30 万元，年度预收款项
15、20 万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本 15 万元，预计还将发生成本 3 万元。2010 年末请专业测量师测量，产品安装程度为 60%。则年末应确认的劳务收入为（ ）万元。 A.30 B.20 C.18 D.15【正确答案】C 【答案解析】跨年度劳务，结果可以可靠估计，按完工百分比法确认收入，应确认的收入3060%18（万元） 。知识点：让渡资产使用权收入的确认和计量 让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件时，才能予以确认： （一）与交易相关的经济利益很可能流入企业； （二）收入的金额能够可靠地计量。 使用费收入应按有关合同协议的收费时间和方法确认：如果合同、协议规定使用费一次
16、性收取，且不提供后续服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后续服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入；如合同规定分期收取使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。 【例题多选题】下列各项中，属于让渡资产使用权收入的是（ ） A.转让无形资产使用权取得的收入 B.出租固定资产取得的租金 C.进行债权投资收取的利息 D.进行股权投资取得的现金股利 【正确答案】ABCD 【答案解析】让渡资产使用权的使用费收入主要是指企业转让无形资产等资产的使用权形成的使用费收入。 出租固定资产取得的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权的使用费收入。 知识点：1、让渡资产使用权收入的账务处理 企业让渡资产使用权的使用费收入，一般
